Вычет и восстановление НДС при строительстве хозспособом

3043

Строительство здания или модернизация какого-либо объекта с привлечением подрядчиков обходится недешево. Сейчас, когда вопрос экономии особенно актуален, многие компании перешли на выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд хозяйственным способом. Бухгалтерам в этой ситуации стоит обратить внимание на особенности обложения НДС таких работ.

Налоговая база

Выполнение компанией строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). В налоговую базу при этом включаются все фактически расходы на выполнение СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ). Налоговая база по таким работам определяется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Начисленный налог на строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, организация вправе предъявить к вычету.

Отметим, что налоговое законодательство не содержит понятия «строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом». Его толкование дано в пункте 19 приказа Росстата от 12.11.08 № 278: такие работы компания выполняет собственными силами, без помощи сторонних подрядчиков. СМР также должны носить капитальный характер. Иными словами, ремонт зданий, сооружений и оборудования (своих или арендованных) строительно-монтажными работами, выполненными хозспособом, не является.

Вычет – в периоде начисления НДС к уплате

При строительстве хозспособом объектов недвижимости к вычету принимается НДС, уплаченный поставщикам материалов, работ и услуг, использованных при выполнении СМР; уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, достроенного организацией; налог, начисленный в связи с выполнением СМР хозяйственным способом.

Раньше право предъявить налог к вычету возникало у компании только после уплаты НДС в бюджет. С 1 января 2009 года, согласно новой редакции пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса, организация может произвести вычет в том налоговом периоде, в котором НДС был начислен к уплате. Таким образом, в одной налоговой декларации можно отразить и НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом, и принять начисленный налог к вычету (письмо ФНС России от 23.03.09 № ШС-22-3/216@).

Условия для применения вычета остались неизменными: работы должны вестись на объекте, предназначенном для деятельности, облагаемой НДC; стоимость этого объекта включается в базу по налогу на прибыль (п. 6 ст. 171 НК РФ); вычет предоставляется при наличии счета-фактуры.

Указанным изменением можно воспользоваться только с 2009 года. Если же у компании есть НДС по строительно-монтажным работам, который был исчислен, но не принят к вычету в период с 2006 по 2008 годы, в связи с тем, что налог не был уплачен в бюджет, то вычет придется заявлять в прежнем порядке – после уплаты НДС.

Восстановление налога

Налоговое законодательство не предусматривает обязанности налогоплательщика восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый к вычету при приобретении товарно-материальных ценностей, использованных в последующем при капстроительстве хозяйственным способом (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.04.08 № А05-8339/2007).

Если же объект предназначен как для облагаемого, так и для необлагаемого вида деятельности, то необходимо разделить сумму «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налог для объектов, введенных в эксплуатацию, восстанавливается согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса. При этом, как уже было сказано, вычет при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами, применяется в ускоренном порядке – до ввода в эксплуатацию объекта строительства. Указанные положения не могут применяться одновременно.

ФНС России пояснила, что НДС по таким объектам нужно принимать к вычету в полном объеме (независимо то того, что объект будет использоваться как в деятельности, облагаемой НДС, так и в необлагаемой). Такой же порядок применим и в отношении налога на добавленную стоимость, предъявленного фирме подрядчиками по товарам, услугам и работам, использованным при выполнении СМР и при покупке объектов незавершенного капстроительства. Восстанавливать налог будет нужно лишь тогда, когда начнется использование объекта в облагаемой и необлагаемой деятельности. Подробные рекомендации по восстановлению НДС по строительно-монтажным работам, выполненных хозспособом, даны в письмах ФНС России от 28.11.08 № ШС-6-3/862@ и от 23.03.09 № ШС-22-3/216@.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль