ФНС изменила правила обращения со счетами-фактурами в у. е.

676
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
ФНС против счетов-фактур в валюте, если товар оплачен в рублях
Из-за «рублевого» счета-фактуры у покупателя возможна недоимка

ФНС России направила в адрес Минфина подробное письмо о том, как на взгляд налоговой службы необходимо оформлять счета-фактуры, если договор заключен в иностранной валюте или у. е., а оплата идет в рублях. Как их исправлять, если в период отгрузки был один курс, а при оплате – другой. А также как при таких обстоятельствах покупателю применять вычеты входного НДС (письмо от 24.08.09 № 3-1-07/674). Самый сенсационный вывод заключается в том, что счета-фактуры в у. е. при расчетах в рублях выставлять больше нельзя.

Почему ФНС запретила счета-фактуры в у. е.

ФНС подчеркивает: бухучет имущества, обязательств и хозяйственных операций компании обязаны вести в рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Поэтому «первичку» тоже необходимо оформлять в рублях. А поскольку, по мнению налоговиков, счета-фактуры составляются как раз на ее основе, стоимость товаров в них тоже необходимо отражать в рублях. Исключением могут быть лишь случаи, когда оплата по договору производится в валюте (см. материал внизу на стр. 6). Как выяснила «УНП», в Минфине сейчас придерживаются аналогичного мнения.

Но не меньше аргументов можно найти в защиту легитимности счетов-фактур в у. е.

Во-первых, ни в Налоговом кодексе, ни в Правилах (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) нет ограничений на выставление счетов-фактур в валюте и у. е., если обязательство исполняется в рублях. Это, между прочим, подтверждали раньше и сами налоговики, в частности УФНС России по г. Москве (письмо от 12.04.07 № 19-11/33695).

Во-вторых, пункт 7 статьи 169 НК РФ позволяет выписать счет-фактуру в валюте без оговорки о том, в рублях идет оплата или нет.

И в-третьих, следуя логике ФНС, счета-фактуры надо оформлять в рублях даже при разрешенных валютных операциях. Ведь бухучет и «первичку» в таких случаях российская компания тоже обязана вести в рублях. Так почему же в одном случае оформление счетов-фактур можно привязывать к правилам бухучета, а в другом нет?

Таким образом, у компаний есть право выставлять счета-фактуры в инвалюте или у. е., а у покупателя – право принимать по ним НДС к вычету. То есть у продавца есть два варианта – выставить счет-фактуру в рублях или в валюте.

Если выставлен рублевый счет-фактура

При выставлении рублевого счета-фактуры, который налоговики считают правильным, продавец еще не может знать, какой будет итоговая сумма оплаты по договору. Ведь покупатель до конца еще не рассчитался (если, конечно, не 100-процентная предоплата). Поэтому при оформлении счета-фактуры на отгрузку продавец может рассчитать сумму НДС только на этот день. Но налоговая база, определенная таким образом, условна и окончательно может быть установлена не ранее дня полной оплаты по договору. Это ФНС подтверждает и в письме.

А вот с вычетом НДС у покупателя могут возникнуть загвоздки. Сумму вычета он определяет на дату отгрузки независимо от оплаты (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому, если курс в дальнейшем поменяется, то корректировать сумму вычета по уже отгруженным товарам (если следовать буквальному толкованию кодекса) не надо. Но ФНС в письме говорит, что покупатель должен скорректировать вычет, подав «уточненку» за период отгрузки (см. материал внизу на стр. 7).

Это может быть как выгодно, так и невыгодно покупателю. Если курс рубля по отношению к инвалюте увеличится, то предъявленный к вычету при отгрузке НДС у покупателя окажется больше. Следовательно, по мнению ФНС, надо его уточнить и доплатить НДС в периоде отгрузки. Хотя суды говорят, что покупатель вправе этого не делать (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.01.09 № КА-А41/12582-08).

Если рубль подешевеет, то сумма вычета окажется меньше. По мнению ФНС, компания опять же может уточнить его сумму в периоде отгрузки и увеличить. Но заметим, что Минфин по-прежнему против этого.

Если выставлен счет-фактура в валюте или у. е.

Второй вариант, против которого категорично возражает Федеральная налоговая служба, – счет-фактура в валюте или у. е. Он, конечно, продавцу удобнее. Ведь в книге продаж продавец регистрирует такой счет-фактуру в рублевом эквиваленте. Также надо поступить и покупателю при регистрации полученного счета-фактуры в книге покупок.

При возникновении суммовой разницы продавцу не понадобится выставлять новый счет-фактуру, надо будет лишь внести в книгу продаж в периоде оплаты сумму разницы.

Покупатель сможет заявить вычет в том размере, в котором налог фактически уплачен. Но в каком периоде – вопрос спорный. Среди чиновников встречается мнение, что если по договору курс определяется на дату оплаты, то НДС предъявляют к вычету в периоде оплаты. Но на самом деле Налоговый кодекс не ставит право на вычет в зависимость от оплаты товара. Главное, чтобы он был оприходован. Поэтому вычеты правомерны в периоде принятия товара на учет (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.07 № 19-11/116396). И именно в этом периоде надо будет корректировать вычеты на сумму разницы.

Но в любом случае, если покупатель воспользуется вычетами на основании счета-фактуры в у. е., их придется отстаивать в суде. Хотя налоговики оставляют за поставщиком право исправить такой документ – в графах 4, 5, 8 и 9 показатели в валюте или у. е. просто заменить на рубли. И если при этом возникают разницы, следовать алгоритму, изложенному для счетов-фактур в рублях.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль