Что в вашей отчетности заставит инспекторов подумать о выездной проверке

540
Главное в статье
У налоговиков появилась целая система мониторинга отчетности компаний
Можно спрогнозировать, как повлияет то или иное бизнес-решение на интерес налоговиков

Нам удалось познакомиться с внутренней методикой налоговиков, по которой они анализируют отчетность компаний в поисках «перспективных» кандидатов среди налогоплательщиков на выездную проверку.

Суть этого многостраничного документа в следующем: инспекторам предлагается проанализировать бухгалтерскую и налоговую отчетность компании по ряду показателей (см. таблицу). Значения сравниваются со средними показателями по отрасли и региону. Отклонения от «нормального» уровня в ту или иную сторону в глазах налоговиков – признак налогового риска в деятельности компании. Чем больше таких рисков, тем больше вероятность, что компания попадет в план выездных ревизий налоговой инспекции.

Разумеется, подогнать все финансовые показатели компании под среднестатистический уровень, который определяют налоговики, невозможно и никто этим заниматься не станет. Те или иные отклонения могут быть обусловлены объективными бизнес-причинами. К примеру, снижение доли затрат на оплату труда в себестоимости продукции, в котором инспекторы пытаются увидеть зарплату «в конвертах», вполне нормальное и объяснимое с точки зрения коммерческой деятельности устремление руководства компании. Но знать, какие показатели отчетности вызовут повышенный интерес инспекторов, полезно.

Финансовая служба компании может, как и налоговики, отслеживать динамику ключевых коэффициентов. Например, налоговую нагрузку, устойчивое снижение которой наверняка привлечет внимание инспекторов. Объяснений могут потребовать и скачки отдельных показателей.

Показатель, который изучают налоговики Как рассчитывается Что заподозрят инспекторы при «отклонениях»
Показатели, которые в целом характеризуют финансово-хозяйственную деятельность компании
Интегральная налоговая нагрузка, % (Начислено налогов, всего) : (строка 010 формы № 2 + строка 060 формы № 2 + строка 080 формы № 2 + строка 090 формы № 2) × 100% Отношение начисленных налогов к доходам компании для налоговиков – это один из основных индикаторов фактического уровня уплаты налогов. Понятно, что резкое снижение этого показателя их насторожит. Кроме того, они сравнивают налоговую нагрузку компании со средней по отрасли*
Рентабельность продаж, % Строка 050 формы № 2 : строка 010 формы № 2 × 100% Низкая рентабельность продаж может, по мнению налоговиков, свидетельствовать о сокрытии выручки от продаж либо искусственном завышении расходов. Заметим, что для своих внутренних целей налоговики считают рентабельность продаж, а не рентабельность проданной продукции, как в Общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (приказ ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333). Там предлагается рассчитывать отношение прибыли не к выручке (как здесь), а к себестоимости продукции (стр. 020 формы № 2)
Рентабельность совокупного капитала (активов), % Строка 140 формы № 2 : (0,5 × (строка 300 формы № 1 на начало отчетного периода + строка 300 формы № 1 на конец отчетного периода)) × 100% Рентабельность активов показывает доходность вложенных в компанию денег. Если этот показатель у компании заметно снижается, особенно по сравнению со средним уровнем по отрасли*, для инспекторов это сигнал, что, возможно, компания скрывает истинный масштаб производства и реализации. Подозрения налоговиков усилятся, если у компании «избыточное» количество основных средств
Капитализация и финансовая зависимость, % 0,5 × ((строка 590 формы № 1 на начало отчетного периода + строка 590 формы № 1 на конец отчетного периода ) + (строка 690 формы № 1 на начало отчетного периода + строка 690 формы № 1 на начало отчетного периода )) : (0,5 × (строка 300 формы № 1 на начало отчетного периода + строка 300 формы № 1 на конец отчетного периода)) × 100% Здесь инспекции вычисляют, какая часть активов сформирована за счет заемных средств. Если эта доля растет, инспекторы могут заподозрить фиктивность займов. К примеру, возможно, компания с помощью займа от дружественной компании или однодневки возвращает ранее скрытую от налогов выручку. Либо завышает расходы, выплачивая проценты по займу взаимозависимой компании
Отношение затрат на оплату труда к прибыли от продаж, % Строка 720 формы № 5 за отчетный год : строка 050 формы № 2 × 100% Резкое снижение этого показателя натолкнет налоговиков на мысль, что зарплату в компании выдают под видом других выплат, которые не облагаются ЕСН или вообще «в конверте»
Налог на прибыль
Доля работающих активов в совокупной стоимости активов, % (0,5 × ((строка 300 формы № 1 на начало отчетного периода – строка 130 формы № 1 на начало отчетного периода ) + (строка 300 формы № 1 на конец отчетного периода – строка 130 формы № 1 на конец отчетного периода )) : (0,5 × (строка 300 формы № 1 на начало отчетного периода + строка 300 формы № 1 на конец отчетного периода)) × 100% Инспекторов может насторожить большой по сравнению со средним по отрасли объем незавершенного строительства. Помимо прочего инвестиционную активность сравнивают с результатами бизнес-деятельности (второй из этих показателей). Если по основной деятельности, к примеру убытки, подозрения налоговиков усилятся
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций, % Строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль : (строка 010 формы № 2 + строка 060 формы № 2 + строка 080 формы № 2 + строка 090 формы № 2) × 100% Заметное снижение отношения начисленного налога на прибыль к доходам компании насторожит инспекторов. Если они заподозрят занижение налоговой базы, то станут изучать более пристально отдельные показатели, которые на нее влияют: – удельный вес себестоимости продукции в доходах; – «материалоемкость» продукции, то есть долю материальных затрат в себестоимости; – амортизацию; – коммерческие и управленческие расходы; – уплаченные проценты и др. Таким образом инспекторы ищут статью расходов, удельный вес которой у данной компании заметно превышает среднестатистические показатели
Зарплатоемкость продукции, % Строка 720 формы № 5 × (строка 020 формы № 2 : строка 760 формы № 5) : строка 010 формы № 2 × 100% Особенность этого показателя – доли затрат на оплату труда в стоимости выпускаемой продукции – в том, что опасен как его необычный рост, так и снижение. Первое в глазах инспекторов может свидетельствовать об искусственном завышении расходов. Слишком низкая доля затрат на оплату труда наведет инспекторов на мысль о зарплате «в конвертах»
Удельный вес отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской в сумме всех доходов организации, % (Строка 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль – строка 140 формы №2) : строка 010 формы № 2 + строка 060 формы № 2 + строка 080 формы № 2 + строка 090 формы № 2) × 100% В данном случае инспекторы сравнивают бухгалтерскую и налоговую прибыль. Обычно налоговая выше, поскольку в налоговом учете часть расходов нормируется или не учитывается. Иное соотношение вызовет интерес проверяющих
Налог на добавленную стоимость
Налоговая нагрузка по НДС, % ((Строка 350 раздела 3 декларации по НДС + строка 030 раздела 7 декларации по НДС) – (строка 360 раздела 3 декларации по НДС + строка 030 раздела 5 декларации по НДС + строка 040 раздела 7 декларации по НДС + строка 060 раздела 8 декларации по НДС)) : (строка 010 формы № 2 + строка 060 формы № 2 + строка 080 формы № 2 + строка 090 формы № 2) × 100% Низкий показатель отношения доли НДС к уплате к доходам компании сподвигнет инспекторов к более детальному изучению показателей, влияющих на нагрузку по этому налогу. Прежде всего они посмотрят на «обычный» НДС – от операций внутри страны. Потом – долю облагаемых НДС операций в доходах компании, применение льготной ставки в 10 процентов и, конечно, долю вычетов в начисленном налоге**. Если доля вычетов выше средней, инспекторы в поисках фиктивных операций будут изучать, сколько вычетов приходится на конкретные виды операций: капстроительство, приобретение ОС, иные вычеты
Удельный вес налоговых вычетов в начисленной сумме НДС (внутренний рынок), % Строка 340 раздела 3 декларации по НДС : строка 180 графы 6 раздела 3 декларации по НДС × 100%
Единый социальный налог
Налоговая нагрузка по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, % (Строка 0600 графы 3 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0600 графы 4 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0600 графы 5 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0600 графы 6 раздела 2 декларации по ЕСН) : (строка 010 формы № 2 + строка 060 формы № 2 + строка 080 формы № 2 + строка 090 формы № 2) × 100% Если налоговая нагрузка по ЕСН и взносам покажется инспекторам слишком низкой, они могут более пристально изучить показатели, которые на них влияют (см. далее)
Трудоемкость производства продукции (работ, услуг), чел./1000 руб. выручки (если выручка в форме № 2 отражена в рублях) Строка 040 графы 6 раздела 2.1 декларации по ЕСН : (строка 010 формы № 2 : 1000) Если трудоемкость при прочих равных условиях вдруг заметно снижается, инспекторы могут заподозрить, к примеру, применение схем минимизации ЕСН с помощью аутсорсинга. Хотя снижение этого показателя может объяснить вполне невинное увеличение доли покупных полуфабрикатов, услуг сторонних компаний
Среднемесячная заработная плата на одного работника, руб. Строка 0100 графы 3 раздела 2 декларации по ЕСН : строка 040 графы 6 раздела 2.1 декларации по ЕСН : (n месяцев) Всем известный показатель – зарплата ниже средней по отрасли – в глазах налоговиков означает «конверты». Опасно и резкое снижение этого показателя
Фактическая ставка ЕСН, % (Строка 0600 графы 3 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0600 графы 4 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0600 графы 5 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0600 графы 6 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0300 графы 3 раздела 2 декларации по ЕСН) : строка 0100 графы 3 раздела 2 декларации по ЕСН × 100% Слишком низкая ставка может навести инспекторов на подозрение о неправомерном применении регрессии. К примеру, обналичке под видом высокой зарплаты руководителям, которая потом идет на все те же «конверты». Если у инспекторов такие подозрения возникли, они дополнительно изучат так называемую поляризацию зарплат – отношение налоговой базы, облагаемой по максимуму (то есть без регрессии) и по минимуму. Как правило, сумма низких зарплат должна быть в разы больше, чем высоких. Если, наоборот, уверенность инспекторов в «схеме» усилится
Поляризация заработной платы, % Строка 030 графы 3 раздела 2.1 декларации по ЕСН : строка 010 графы 3 раздела 2.1 декларации по ЕСН × 100%

Среднеотраслевые значения налоговой нагрузки и рентабельности можно посмотреть в «УНП» № 31, 2009.

Какая доля вычетов в начисленном НДС не вызовет подозрений инспекции в вашем регионе, можно посмотреть в «УНП» № 24, 2009, «Выросла доля вычетов по НДС, которую безопасно заявлять в декларации».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль