Что в вашей отчетности заставит инспекторов подумать о выездной проверке

529
Главное в статье
У налоговиков появилась целая система мониторинга отчетности компаний
Можно спрогнозировать, как повлияет то или иное бизнес-решение на интерес налоговиков

Нам удалось познакомиться с внутренней методикой налоговиков, по которой они анализируют отчетность компаний в поисках «перспективных» кандидатов среди налогоплательщиков на выездную проверку.

Суть этого многостраничного документа в следующем: инспекторам предлагается проанализировать бухгалтерскую и налоговую отчетность компании по ряду показателей (см. таблицу). Значения сравниваются со средними показателями по отрасли и региону. Отклонения от «нормального» уровня в ту или иную сторону в глазах налоговиков – признак налогового риска в деятельности компании. Чем больше таких рисков, тем больше вероятность, что компания попадет в план выездных ревизий налоговой инспекции.

Разумеется, подогнать все финансовые показатели компании под среднестатистический уровень, который определяют налоговики, невозможно и никто этим заниматься не станет. Те или иные отклонения могут быть обусловлены объективными бизнес-причинами. К примеру, снижение доли затрат на оплату труда в себестоимости продукции, в котором инспекторы пытаются увидеть зарплату «в конвертах», вполне нормальное и объяснимое с точки зрения коммерческой деятельности устремление руководства компании. Но знать, какие показатели отчетности вызовут повышенный интерес инспекторов, полезно.

Финансовая служба компании может, как и налоговики, отслеживать динамику ключевых коэффициентов. Например, налоговую нагрузку, устойчивое снижение которой наверняка привлечет внимание инспекторов. Объяснений могут потребовать и скачки отдельных показателей.

Показатель, который изучают налоговики Как рассчитывается Что заподозрят инспекторы при «отклонениях»
Показатели, которые в целом характеризуют финансово-хозяйственную деятельность компании
Интегральная налоговая нагрузка, % (Начислено налогов, всего) : (строка 010 формы № 2 + строка 060 формы № 2 + строка 080 формы № 2 + строка 090 формы № 2) × 100% Отношение начисленных налогов к доходам компании для налоговиков – это один из основных индикаторов фактического уровня уплаты налогов. Понятно, что резкое снижение этого показателя их насторожит. Кроме того, они сравнивают налоговую нагрузку компании со средней по отрасли*
Рентабельность продаж, % Строка 050 формы № 2 : строка 010 формы № 2 × 100% Низкая рентабельность продаж может, по мнению налоговиков, свидетельствовать о сокрытии выручки от продаж либо искусственном завышении расходов. Заметим, что для своих внутренних целей налоговики считают рентабельность продаж, а не рентабельность проданной продукции, как в Общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (приказ ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333). Там предлагается рассчитывать отношение прибыли не к выручке (как здесь), а к себестоимости продукции (стр. 020 формы № 2)
Рентабельность совокупного капитала (активов), % Строка 140 формы № 2 : (0,5 × (строка 300 формы № 1 на начало отчетного периода + строка 300 формы № 1 на конец отчетного периода)) × 100% Рентабельность активов показывает доходность вложенных в компанию денег. Если этот показатель у компании заметно снижается, особенно по сравнению со средним уровнем по отрасли*, для инспекторов это сигнал, что, возможно, компания скрывает истинный масштаб производства и реализации. Подозрения налоговиков усилятся, если у компании «избыточное» количество основных средств
Капитализация и финансовая зависимость, % 0,5 × ((строка 590 формы № 1 на начало отчетного периода + строка 590 формы № 1 на конец отчетного периода ) + (строка 690 формы № 1 на начало отчетного периода + строка 690 формы № 1 на начало отчетного периода )) : (0,5 × (строка 300 формы № 1 на начало отчетного периода + строка 300 формы № 1 на конец отчетного периода)) × 100% Здесь инспекции вычисляют, какая часть активов сформирована за счет заемных средств. Если эта доля растет, инспекторы могут заподозрить фиктивность займов. К примеру, возможно, компания с помощью займа от дружественной компании или однодневки возвращает ранее скрытую от налогов выручку. Либо завышает расходы, выплачивая проценты по займу взаимозависимой компании
Отношение затрат на оплату труда к прибыли от продаж, % Строка 720 формы № 5 за отчетный год : строка 050 формы № 2 × 100% Резкое снижение этого показателя натолкнет налоговиков на мысль, что зарплату в компании выдают под видом других выплат, которые не облагаются ЕСН или вообще «в конверте»
Налог на прибыль
Доля работающих активов в совокупной стоимости активов, % (0,5 × ((строка 300 формы № 1 на начало отчетного периода – строка 130 формы № 1 на начало отчетного периода ) + (строка 300 формы № 1 на конец отчетного периода – строка 130 формы № 1 на конец отчетного периода )) : (0,5 × (строка 300 формы № 1 на начало отчетного периода + строка 300 формы № 1 на конец отчетного периода)) × 100% Инспекторов может насторожить большой по сравнению со средним по отрасли объем незавершенного строительства. Помимо прочего инвестиционную активность сравнивают с результатами бизнес-деятельности (второй из этих показателей). Если по основной деятельности, к примеру убытки, подозрения налоговиков усилятся
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций, % Строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль : (строка 010 формы № 2 + строка 060 формы № 2 + строка 080 формы № 2 + строка 090 формы № 2) × 100% Заметное снижение отношения начисленного налога на прибыль к доходам компании насторожит инспекторов. Если они заподозрят занижение налоговой базы, то станут изучать более пристально отдельные показатели, которые на нее влияют: – удельный вес себестоимости продукции в доходах; – «материалоемкость» продукции, то есть долю материальных затрат в себестоимости; – амортизацию; – коммерческие и управленческие расходы; – уплаченные проценты и др. Таким образом инспекторы ищут статью расходов, удельный вес которой у данной компании заметно превышает среднестатистические показатели
Зарплатоемкость продукции, % Строка 720 формы № 5 × (строка 020 формы № 2 : строка 760 формы № 5) : строка 010 формы № 2 × 100% Особенность этого показателя – доли затрат на оплату труда в стоимости выпускаемой продукции – в том, что опасен как его необычный рост, так и снижение. Первое в глазах инспекторов может свидетельствовать об искусственном завышении расходов. Слишком низкая доля затрат на оплату труда наведет инспекторов на мысль о зарплате «в конвертах»
Удельный вес отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской в сумме всех доходов организации, % (Строка 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль – строка 140 формы №2) : строка 010 формы № 2 + строка 060 формы № 2 + строка 080 формы № 2 + строка 090 формы № 2) × 100% В данном случае инспекторы сравнивают бухгалтерскую и налоговую прибыль. Обычно налоговая выше, поскольку в налоговом учете часть расходов нормируется или не учитывается. Иное соотношение вызовет интерес проверяющих
Налог на добавленную стоимость
Налоговая нагрузка по НДС, % ((Строка 350 раздела 3 декларации по НДС + строка 030 раздела 7 декларации по НДС) – (строка 360 раздела 3 декларации по НДС + строка 030 раздела 5 декларации по НДС + строка 040 раздела 7 декларации по НДС + строка 060 раздела 8 декларации по НДС)) : (строка 010 формы № 2 + строка 060 формы № 2 + строка 080 формы № 2 + строка 090 формы № 2) × 100% Низкий показатель отношения доли НДС к уплате к доходам компании сподвигнет инспекторов к более детальному изучению показателей, влияющих на нагрузку по этому налогу. Прежде всего они посмотрят на «обычный» НДС – от операций внутри страны. Потом – долю облагаемых НДС операций в доходах компании, применение льготной ставки в 10 процентов и, конечно, долю вычетов в начисленном налоге**. Если доля вычетов выше средней, инспекторы в поисках фиктивных операций будут изучать, сколько вычетов приходится на конкретные виды операций: капстроительство, приобретение ОС, иные вычеты
Удельный вес налоговых вычетов в начисленной сумме НДС (внутренний рынок), % Строка 340 раздела 3 декларации по НДС : строка 180 графы 6 раздела 3 декларации по НДС × 100%
Единый социальный налог
Налоговая нагрузка по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, % (Строка 0600 графы 3 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0600 графы 4 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0600 графы 5 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0600 графы 6 раздела 2 декларации по ЕСН) : (строка 010 формы № 2 + строка 060 формы № 2 + строка 080 формы № 2 + строка 090 формы № 2) × 100% Если налоговая нагрузка по ЕСН и взносам покажется инспекторам слишком низкой, они могут более пристально изучить показатели, которые на них влияют (см. далее)
Трудоемкость производства продукции (работ, услуг), чел./1000 руб. выручки (если выручка в форме № 2 отражена в рублях) Строка 040 графы 6 раздела 2.1 декларации по ЕСН : (строка 010 формы № 2 : 1000) Если трудоемкость при прочих равных условиях вдруг заметно снижается, инспекторы могут заподозрить, к примеру, применение схем минимизации ЕСН с помощью аутсорсинга. Хотя снижение этого показателя может объяснить вполне невинное увеличение доли покупных полуфабрикатов, услуг сторонних компаний
Среднемесячная заработная плата на одного работника, руб. Строка 0100 графы 3 раздела 2 декларации по ЕСН : строка 040 графы 6 раздела 2.1 декларации по ЕСН : (n месяцев) Всем известный показатель – зарплата ниже средней по отрасли – в глазах налоговиков означает «конверты». Опасно и резкое снижение этого показателя
Фактическая ставка ЕСН, % (Строка 0600 графы 3 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0600 графы 4 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0600 графы 5 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0600 графы 6 раздела 2 декларации по ЕСН + строка 0300 графы 3 раздела 2 декларации по ЕСН) : строка 0100 графы 3 раздела 2 декларации по ЕСН × 100% Слишком низкая ставка может навести инспекторов на подозрение о неправомерном применении регрессии. К примеру, обналичке под видом высокой зарплаты руководителям, которая потом идет на все те же «конверты». Если у инспекторов такие подозрения возникли, они дополнительно изучат так называемую поляризацию зарплат – отношение налоговой базы, облагаемой по максимуму (то есть без регрессии) и по минимуму. Как правило, сумма низких зарплат должна быть в разы больше, чем высоких. Если, наоборот, уверенность инспекторов в «схеме» усилится
Поляризация заработной платы, % Строка 030 графы 3 раздела 2.1 декларации по ЕСН : строка 010 графы 3 раздела 2.1 декларации по ЕСН × 100%

Среднеотраслевые значения налоговой нагрузки и рентабельности можно посмотреть в «УНП» № 31, 2009.

Какая доля вычетов в начисленном НДС не вызовет подозрений инспекции в вашем регионе, можно посмотреть в «УНП» № 24, 2009, «Выросла доля вычетов по НДС, которую безопасно заявлять в декларации».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль