Налоговые проверки. На ваши вопросы отвечает Сергей Тараканов (ФНС России)

515

Налоговые проверки.  На ваши вопросы отвечает  Сергей Тараканов  (ФНС России)Сергей Тараканов, замначальника отдела методологии, автоматизации налогового контроля и межведомственного взаимодействия Контрольного управления ФНС России

Инспекторы сами решают, являются компании взаимозависимыми или нет

– Инспекторы при проверке признали нас и одного из контрагентов взаимозависимыми, причем по основаниям, прямо не предусмотренным в статье 20 НК РФ. Поэтому проверили цены по сделкам и доначислили налоги. Но ведь из этой статьи вроде бы следует, что только суд может признать компании взаимозависимыми по иным основаниям. Значит, прежде, чем проверять обоснованность цен, инспекторы должны были обратиться в суд с заявлением о признании нас с контрагентом взаимозависимыми?

– Нет. Если, по мнению инспекции, компании являются взаимозависимыми, то она вправе без обращения в суд проверить правильность применения цен по сделке. При отклонении в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночных налоговики могут вынести решение о доначислении налога и пеней. Это следует из статьи 40 НК РФ. Такой же вывод сделал Конституционный суд в определении от 04.12.03 № 441-О.

– То есть решение налоговиков о доначислении налогов в нашем случае не считается недействительным и если мы не согласны с ним, то можем обжаловать его в суде?

– Да, именно так.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Чтобы проверить обоснованность цен по сделке, налоговикам действительно не нужно обращаться сначала в суд и признавать стороны сделки взаимозависимыми по основаниям, не перечисленным в пункте 1 статьи 20 НК РФ. Факт такой взаимозависимости будет в дальнейшем установлен (или, наоборот, не подтвержден) в суде при оспаривании налогоплательщиком решения ИФНС о доначислении налога и пеней (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71). Причем «иные» основания – это не любые, а только те, которые содержатся в других нормативных актах, например в статье 81 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (п. 3.3 определения КС РФ от 04.12.03 № 441-О).

Для определения рыночных цен налоговики вправе привлечь эксперта

– У нас проходит выездная проверка, инспектор сказал, что собирается привлечь эксперта для определения рыночных цен на идентичные товары. Он вправе так поступить?

– Да, но в этом случае эксперт при проведении экспертизы должен руководствоваться положениями статьи 40 НК РФ, то есть определять рыночную цену товаров и услуг не произвольно или по своим каким-то правилам, а в соответствии с требованиями пунктов 4–11 статьи 40 НК РФ.

– Можно ли будет обжаловать заключение эксперта, если мы с ним не согласимся?

– Само заключение эксперта обжаловать нельзя. Оно, согласно правилам статьи 95 НК РФ, должно быть предъявлено проверяемому лицу. Вы по нему имеете право дать свои объяснения и заявить возражения. И если экспертиза не соответствует правилам статьи 40 НК РФ, вы можете на этом основании обжаловать уже само решение по проверке.

Инспекция может провести камеральную проверку справок 2-НДФЛ

– Наша компания перечислила НДФЛ, удержанный из заработной платы работников, за 2008 год не полностью. Инспекция запросила у нас пояснения расхождений между суммой налога, отраженной в предоставленных сведениях 2-НДФЛ за 2008 год, и суммой перечисленного налога за этот же период. В пояснениях мы свою задолженность подтвердили, после чего инспекторы составили акт камеральной налоговой проверки с предложением привлечь нашу организацию к ответственности по статье 123 Налогового кодекса. Правомерны ли действия инспекции?

– Инспекторы вправе проводить камеральную проверку лишь на основании налоговой декларации или расчета. Об этом говорится в пункте 1 статьи 88 НК РФ. Однако справки по форме 2-НДФЛ выступают одной из разновидностей налогового расчета согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ. Такой вывод подтверждает и Президиум ВАС РФ в пункте 14 информационного письма от 17.03.03 № 71. В нем суд квалифицировал расчет по налогу на имущество как декларацию. На практике такая позиция означает возможность проведения на основании справок 2-НДФЛ камеральной проверки, квалифицировав их как налоговый расчет. Таким образом, составление акта в данном случае вполне возможно. Тем более что налоговый орган не нарушил пункт 3 статьи 88 НК РФ и до оформления акта камеральной проверки запросил пояснения к выявленным несоответствиям.

– Могут ли с нашей компании взыскать всю сумму налога?

– Да, могут. Ведь ваша компания сумму налога удержала. Только в бюджет ее не уплатила. Поэтому норма пункта 9 статьи 226 НК РФ, запрещающая уплату, а также и взыскание налога за счет налогового агента, здесь не применяется.

Когда проверяющие вправе удвоить штраф за неуплату налога

– В 2008 году после проведения камеральной проверки декларации по НДС за декабрь 2007 года нашу компанию привлекли к ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату налога. Сейчас у нас закончилась выездная проверка за 2006 год. И нас опять оштрафовали за неуплату НДС по той же статье, но штраф рассчитали в два раза больше из-за отягчающих обстоятельств. Имели ли право проверяющие увеличивать штраф?

– Из пунктов 2 и 3 статьи 112 НК РФ можно выделить три условия, одновременное выполнение которых может привести к повышенному штрафу. Во-первых, правонарушение должно быть аналогичным. Во-вторых, с момента вступления в силу решения о привлечении к ответственности по первому правонарушению и до принятия решения по второму правонарушению должно пройти не более 12 месяцев. И третье условие – по времени второе правонарушение должно быть совершено после привлечения к ответственности налогоплательщика за первое.

– Получается, у нас одно из условий, третье, не выполняется и увеличивать штраф инспекторы не имели права.

– Да. Ведь нарушение, выявленное при выездной проверке, по времени было совершено раньше, чем то, которое обнаружено прежде при камеральной проверке.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Иногда на практике налоговики действительно применяют удвоенные штрафы, даже если нарушение, которое выявлено вторым, на самом деле было совершено первым. Но суды такие штрафы отменяют (определение ВАС РФ от 29.01.09 № 14519/08).

Вопрос от редакции «УНП»

Налоговые проверки.  На ваши вопросы отвечает  Сергей Тараканов  (ФНС России)Спрашивает
Илья Данилкин,
эксперт «УНП»


– С нового года вместо ЕСН к нам возвращаются платежи во внебюджетные фонды. Однако за 2009 год декларации еще нужно будет сдавать в налоговую инспекцию. Кто будет проводить камеральные проверки по этим декларациям и выездные за периоды до 2010 года – инспекция или Пенсионный фонд?

– Полномочия в отношении ЕСН внебюджетным фондам федеральными законами от 24.07.09 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ не переданы. Такой вывод можно сделать на основании статьи 38 закона № 213-ФЗ. Поэтому проводить камеральные проверки деклараций за 2009 год и выездные проверки по ЕСН будет налоговая инспекция. До тех пор, пока с течением времени в силу установленной статьей 89 НК РФ трехлетней глубины выездных проверок проводить их за 2009 год станет невозможно.

– А по пенсионным взносам?

– Камеральную проверку декларации по пенсионным взносам за 2009 год уполномочены проводить налоговые органы. Об этом сказано в статье 59 закона № 212-ФЗ. Кроме того, инспекции завершат и оформят документально выездные проверки, начавшиеся до 2010 года. Поскольку правоотношения в данном случае носят длящийся характер, к ним будут применяться нормы, действующие до 2010 года. Все остальные проверки, в том числе «уточненок» за периоды до 2010 года, которые компания сдаст в 2010 году и позже, будет проводить Пенсионный фонд.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль