Пересчитывать учтенные проценты из-за снижения ставки рефинансирования не нужно

548
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Предельная сумма процентов рассчитывается поквартально
Новая ставка ЦБ РФ применяется для процентов последнего квартала

Доходы и расходы в налоговом учете определяются нарастающим итогом. Однако в отношении процентов по долговым обязательствам действует дискретный (поквартальный) принцип определения расходов. То есть сначала определяется сумма признаваемых расходов за первый квартал. А уже в полугодовой декларации к этой сумме прибавляется величина учитываемых процентов за второй квартал. Именно такую точку зрения не так давно озвучил Минфин России в письме от 02.07.09 № 03-03-06/2/129.

Это принципиально для долговых обязательств, в которых содержится условие о возможности изменения процентной ставки. Напомним, что по таким кредитам и займам максимальная сумма признаваемых процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату признания расходов (п. 1 ст. 269 НК РФ, см также «УНП» № 21, 2009, «Какую ставку ЦБ РФ брать для учета процентов по кредиту»). А учетную ставку Центробанк в этом году снижал уже четыре раза.

Сразу скажем, что такого алгоритма расчета, который привел Минфин в письме от 02.07.09 № 03-03-06/2/129, на практике компании придерживались и раньше. Однако то, что мнение чиновников, подтвердившее правильность этого подхода, изложено в письменном виде, очень хорошо. Ведь из 25-й главы кодекса такой порядок явно не следует.

Судите сами. В пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса сказано, что по договорам займа и иным долговым обязательствам проценты включаются в расходы на конец соответствующего отчетного периода. А отчетными периодами для большинства налогоплательщиков являются первый квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 285 НК РФ). Налоговая база определяется нарастающим итогом. При этом в пункте 3 статьи 318 НК РФ прямо зафиксировано, что база для исчисления предельной суммы расходов также определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Соответственно в расчете предельной суммы процентов используется ставка рефинансирования на последнее число отчетного (налогового) периода. Однако применяется она только для ограничения суммы процентов последнего квартала. А вот сумму ранее учтенных процентов пересчитывать не нужно. Она будет определена исходя из ставки Центрального банка, действующей на конец предыдущего отчетного периода.

НА ЦИФРАХ. 20 января текущего года ООО «Компания» взяло в банке кредит на сумму 10 000 000 руб. под 20 процентов годовых. Банк оставил за собой право на изменение процентной ставки. Но фактически ставка не менялась.

Сумма процентов за первый квартал составила 383 561,64 руб. (10 000 000 руб. × 70 дн./ 365 дн. × 20%). При этом максимальная сумма процентов, которую можно включить в расходы, равна 373 972,6 руб. (10 000 000 руб. × 70 дн./ 365 дн. × 13% × 1,5).

За второй квартал компания перечислила в качестве процентов 498 630,14 руб. (10 000 000 руб. × 91 дн./ 365 дн. × 20%). А в расходах она сможет учесть 430 068,49 руб. (10 000 000 руб. × 91 дн./ 365 дн. × 11,5% × 1,5). Несмотря на то что ставка ЦБ РФ снизилась, проценты, ранее учтенные в декларации за первый квартал, пересчитывать не нужно.

Таким образом, в полугодовой декларации общая сумма учтенных процентов составит 804 041,09 руб. (373 972,60 + 430 068,49).

Ставку берут на конец квартала, а не месяца

Не так давно чиновники определились еще с одним вопросом, касающимся порядка расчета предельной суммы учитываемых процентов. А именно: на какую дату брать ставку рефинансирования компаниям, отчитывающимся ежеквартально, – на конец каждого месяца (п. 4 ст. 328 НК РФ) или квартала (п. 8 ст. 272 НК РФ). По мнению Минфина, правильным будет второй вариант. Дело в том, что в пункте 4 статьи 328 НК РФ речь идет о ежемесячном отражении в аналитическом учете суммы причитающихся к выплате процентов. А вот признаются они исходя из ставки ЦБ РФ, действующей на конец отчетного периода (письмо Минфина России от 21.05.09 № 03-03-05/91, которое доведено до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 10.06.09 № ШС-17-3/110@).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль