Чем больше взносы в ПФР, тем меньше ЕСН

964

Если у компании налоговый вычет в виде суммы страховых взносов превышает ЕСН, какую сумму ей следует уплатить в федеральный бюджет?

Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на величину налогового вычета в виде страховых взносов в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 243 НК РФ), которые были начислены за этот период. При этом по итогам отчетного периода размер фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен быть не меньше суммы примененного налогового вычета. В противном случае разница признается занижением ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Кажущееся противоречие пунктов 2 и 3 статьи 243 Налогового кодекса часто приводило к налоговым спорам: на какую сумму следует уменьшать ЕСН к уплате – на величину начисленных или же уплаченных взносов в ПФР (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.04.05 № А05-18994/04-22).

Вопрос разрешил Конституционный суд, а затем и Высший арбитражный суд. При расчете налога по итогам отчетного периода ЕСН уменьшается на сумму не только начисленных, но также и уплаченных страховых взносов (определение КС РФ от 08.11.05 № 457-О, постановление Президиума ВАС РФ от 16.12.08 № 8851/08). В то же время при ежемесячном расчете авансовых платежей компания вправе уменьшить сумму налога на начисленную, но еще не уплаченную сумму страхового взноса.

Взносы в ПФР рассчитываются исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». База для начисления страховых взносов совпадает с налоговой базой для ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ). Однако перечень льгот для расчета ЕСН и обязательного пенсионного страхования различен. В связи с этим в ряде случаев действительно может возникнуть превышение суммы налогового вычета над ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ, постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.03 № 12355/02).

Как уже отмечалось, сумма налогового вычета (т.е. начисленных страховых взносов в ПФР) не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет и начисленную за тот же период (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации сумма налогового вычета будет равна сумме начисленного ЕСН и налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, будет равен нулю.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль