Как отражать доходы в налоговом учете финансового агента

601
Главы 25 и 26.2 Налогового кодекса не содержат специальных положений, регулирующих налоговый учет доходов при финансировании под уступку денежного требования. Разъяснений Минфина по этому вопросу тоже не особо много.
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Доходы от факторинга учитываются по общим правилам
В договоре стоит отделить вознаграждение от суммы финансирования

Главы 25 и 26.2 Налогового кодекса не содержат специальных положений, регулирующих налоговый учет доходов при финансировании под уступку денежного требования. Разъяснений Минфина по этому вопросу тоже не особо много. Между тем налоговики на местах чем только не считают факторинг – и займом, и обычной уступкой права требования, и, что на самом деле верно, самостоятельным обязательством, которое регулируется главой 43 Гражданского кодекса.

На общей системе налогообложения. Раз факторинг отличается от договора обычной уступки права требования, то статья 279 НК РФ не применяется и фактор должен учитывать свои доходы в обычном порядке (письмо Минфина России от 17.04.08 № 03-03-06/1/284).

Доходами фактора являются проценты за финансирование долга (письмо Минфина России от 14.12.07 № 03-03-06/2/228). При этом моментом их получения является дата последующей уступки права требования или дата погашения долга (п. 5 ст. 271 НК РФ). Таким образом, если фактор удерживает свое вознаграждение в виде дисконта при перечислении денег клиенту, то датой признания дохода будет день поступления денег от должника. При получении вознаграждения в виде комиссии доход, мы считаем, фактор должен признавать аналогично доходам от процентов по займам. То есть либо на конец отчетного периода, либо в момент прекращения действия договора факторинга, то есть оплаты долга (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Что касается НДС, то здесь налогообложение также зависит от условий, на которых заключен договор факторинга. Вознаграждение финансового агента облагается налогом на добавленную стоимость.

Если право требования у фактора возникает не сразу, то счет-фактуру необходимо выставить при получении комиссии от клиента (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же фактор удерживает свое вознаграждение в виде дисконта, то фактически происходит взаимозачет. Ведь клиент не платит комиссию со своего счета. По­этому финансовый агент должен выставить счет-фактуру на всю сумму дисконта при перечислении денег клиенту.

На «упрощенке». На этом спецрежиме с любым объектом налогообложения фактору лучше конкретно обособить в договоре размер своего вознаграждения от суммы финансирования. Само вознаграждение может быть как в виде дисконта, так и в процентном выражении. В любом случае будут применяться нормы Налогового кодекса, предусмотренные для долговых обязательств. То есть облагаться «упрощенным» налогом будет только комиссия по аналогии с процентами по займу (подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 29.11.05 № 03-03-04/1/380).

Если в договоре не прописать конкретное вознаграждение, то налоговики могут утверждать, что заключен не договор факторинга, а соглашение об уступке права требования. И потребовать заплатить налог со всей полученной от уступки суммы, а не только с вознаграждения. Ведь при обычной уступке спецрежимник должен включить в доходы всю сумму погашенного требования. При этом уменьшить ее на расходы по покупке права требования нельзя, поскольку они не поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 21.11.08 № 03-11-04/2/175). Впрочем, судебная практика в этом вопросе на стороне компаний. Суды не считают факторинг разновидностью договора уступки права требования, а признают его самостоятельным обязательством (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.09.07 № Ф04-5923/2007(37672-А46-26)).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль