Как правильно отразить в учете расходы на обучение

2112

Начало 2009 года было ознаменовано множеством поправок главы 25 Налогового кодекса. Среди прочего законодатели изменили норму о признании расходов компании на обучение. По каким правилам организация должна включать в расходы оплату обучения сотрудника в вузе (получение высшего образования) – в нашем материале.

Для налога на прибыль – прочие расходы

Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам согласно пункту 23 статьи 264 Налогового кодекса относятся к прочим расходам при соблюдении двух условий:

1. Обучение проводится на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус.

Ранее для включения в расходы при налогообложении прибыли обучающая организация должна была иметь государственную аккредитацию, теперь Налоговый кодекс этого не требует.

При этом еще до внесения изменений в главный налоговый документ специалисты Минфина России обращали внимание, что для включения затрат в состав расходов фактически важен именно статус организации как образовательного учреждения, т.е. наличие лицензии, а не его государственная аккредитация (письмо от 12.03.03 № 04-02-03/29). Суды при рассмотрении аналогичных дел также занимали сторону налогоплательщиков (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.08.08 № А42-3309/2006).

2. Обучение проходят работники, заключившие с компанией трудовой договор, либо лица, связанные с ней обязательством в течение трех месяцев по окончании оплаченного за них обучения заключить трудовой договор и отработать не менее года.

Может возникнуть ситуация, когда трудовой договор между работником и работодателем расторгается в течение года после его заключения (не считая случаев, когда расторжение происходит не по воле сторон, по ст. 83 ТК РФ). Тогда суммы оплаты за обучение, профподготовку, переподготовку, ранее учтенные при расчете налоговой базы по прибыли, придется включить во внереализационные доходы периода, в котором договор прекратил действие.

Если же в течение трех месяцев по окончании обучения трудовой договор заключен не был, расходы на учебу несостоявшегося работника также следует включить во внереализационные доходы периода, в котором истек отведенный трехмесячный срок.

Дата признания должна быть в учетной политике

Что касается даты признания затрат на обучение, то формулировка подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса предоставляет организации право выбора. Расходы на оплату обучения могут быть признаны на последний день отчетного (налогового) периода либо на дату подписания акта выполненных работ.

В первом случае услуги признаются по факту оказания, вне зависимости от даты подписания акта, а расходы по ним в силу пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты. Во втором случае расходы можно включить в налоговую базу в том периоде, когда был подписан акт выполненных работ.

Поэтому порядок признания расходов по оплате услуг сторонних организаций при налогообложении прибыли следует закрепить в учетной политике компании.

Если учетной политикой будет предусмотрено признание услуги в том периоде, к которому она относится (на последнюю дату периода), то ее стоимость следует включать в расходы равномерно в течение всех лет обучения. Например, если сотрудник получает второе высшее образование и учится два с половиной года начиная с 2008 года, то:

в 2008 году – стоимость, приходящаяся на период с сентября по декабрь 2008 года;
в 2009 году – стоимость, приходящаяся на период с января по декабрь 2009 года;
в 2010 году – стоимость, приходящаяся на период с января по декабрь 2010 года.

КСТАТИ. Включение в расходы при налогообложении прибыли затрат на получение работниками высшего и среднего специального образования, а также на обучение внештатных работников компании возможно лишь с 2009 года. Аналогичную точку зрения высказывают и специалисты Управления ФНС России по Санкт-Петербургу*.

Наталия Добрых, ведущий аудитор ООО «О.С.В.-АУДИТ»

* См. «Расходы на высшее образование принимаются только с 2009 года».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль