Как инспекторы будут доказывать, что у вас есть схемы

533
Из всех законных способов найти доказательства схемы чаще всего на практике налоговики применяют три – истребование документов, вызов налогоплательщика для дачи пояснений и допрос свидетеля. Мы сравнили, как советует проводить эти мероприятия регламент и как они проводятся на самом деле.
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Налоговики нашли основания требовать документы при «камералках»
Повестки из налоговой о вызове налогоплательщика незаконны

Из всех законных способов найти доказательства схемы (см. таблицу в конце статьи) чаще всего на практике налоговики применяют три – истребование документов, вызов налогоплательщика для дачи пояснений и допрос свидетеля. Мы сравнили, как советует проводить эти мероприятия регламент и как они проводятся на самом деле.

КСТАТИ. За неявку в инспекцию для пояснений руководителя или главбуха компании налоговики могут оштрафовать на 1000–2000 рублей (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ). За неявку в качестве свидетеля – на 100 рублей, а за ложные показания – на 3000 рублей (ст. 128 НК РФ). За непредставление затребованных документов есть штраф для компаний – 50 рублей за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Налоговики также могут взыскать штраф по статье 19.7 КоАП РФ с директора или главбуха (300–500 рублей) или с компании (3000–5000 рублей).

ПРИЕМ № 1
ЗАТРЕБОВАТЬ ДОКУМЕНТЫ
ПОД ВИДОМ ПОЯСНЕНИЙ

Регламент обязывает налоговые инспекции требовать документы и при выездной, и при камеральной проверке, а вне рамок ревизии – необходимую информацию.

Между тем всем известно: при камеральной проверке инспекторы могут истребовать документы только при возмещении НДС или если заявлены льготы (п. 6, 8 ст. 88 НК РФ). ФНС в своем регламенте предлагает инспекторам такой выход: если истребование документов является «дополнительным мероприятием налогового контроля» (п. 6 ст. 101 НК РФ), ограничения статьи 88 Налогового кодекса не действуют. Позиция весьма спорная. Так, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 27.11.08 № Ф09-8894/08-С3 указал, что налоговики не вправе проводить дополнительные мероприятия при камеральной проверке. Следовательно, сведения, полученные таким образом, не могут служить основанием для доначисления налогов.

На практике инспекторы обычно прибегают к другой уловке – просят у компании не документы, а «пояснения» или «информацию». «Если документы не могут быть истребованы в связи с ограничениями, предусмотренными статьей 88 НК РФ, то у налогового органа есть возможность направить в адрес налогоплательщика требование о предоставлении пояснений, связанных с выявленными нарушениями в представленной налоговой отчетности. Также налогоплательщика могут вызвать в налоговый орган для допроса по поводу противоречий, несоответствий между данными, представленными налогоплательщиком, и сведениями, имеющимися у налогового органа», – объясняет Геннадий Хан, начальник отдела камеральных проверок ИФНС России № 9 по Московской области.

По сути, вызов налогоплательщика для дачи пояснений при камеральной проверке заменяет истребование документов. Ведь без документальных сведений, имеющихся у компании, невозможно инспекторам ничего объяснить. Кроме того, статья 88 Налогового кодекса не ограничивает инспекторов в возможности запросить сведения у контрагентов компании или в банке (ст. 93.1 НК РФ).

Кстати, иногда налоговики вызывают к себе повесткой в произвольной форме. Но юристы полагают, что это незаконно. «Существует официальная форма “Уведомление о вызове налогоплательщика”, которая утверждена приказом ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338@. Мы советуем нашим клиентам на повестки не реагировать, наказания за это никакого нет», – уверена Кира Гин-Барисявичене, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «Содействие Бизнес Проектам».

ПРИЕМ № 2
ПРИБЕГНУТЬ К ПОМОЩИ
ТЕХНИЧЕСКИХ СПЕЦИАЛИСТОВ

При выездной проверке право инспекторов потребовать у компании документы прямо предусмотрено Налоговым кодексом (п. 9 ст. 89 НК РФ). В регламенте поясняется, что требование о представлении документов должно содержать точные названия необходимых бумаг. А если налоговая инспекция требует сведения из банка или у контрагентов (ст. 93.1 НК РФ), то должен быть указан точный период времени, к которому относится документ.

На практике налоговики активно используют свое право на истребование документов. «Это происходит при каждой проверке в обязательном порядке. В первую очередь мы запрашиваем документы у самого налогоплательщика (ст. 93 НК РФ), а также документы, касающиеся взаимоотношений с контр­агентами (ст. 93.1 НК РФ)», – объясняет Наталья Шуняева, начальник отдела выездных проверок МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области. Основная цель проверяющих – выяснить, нет ли у проверяемой организации финансовых отношений с «проблемными» контрагентами. «Для этого чаще всего истребуются документы (информация) у контр­агентов по конкретным сделкам. Кроме того, сейчас запрашивают сведения о совершении нотариальных действий, поскольку участились случаи подделки нотариальных документов», – добавляет Светлана Давидчук, заместитель начальника отдела по контрольной работе УФНС России по Московской области.

Отрадно, что при этом ФНС в своем регламенте призывает инспекторов отказаться от излишней бюрократичности и не заставлять налогоплательщиков, если в том нет нужды, тратить время на ксерокопирование. В регламенте сказано, что, если компания готова представить документы для ознакомления по устной просьбе, выписывать требование и заставлять компанию делать копии бумаг не нужно.

Особо регламент регулирует истребование документов, хранящихся в электронном виде. ФНС при этом рекомендует привлекать технических специалистов (ст. 96 НК РФ), которые должны определить дату ввода документов в базу, наличие измененных и стертых сведений, а также установить авторство, место и способ подготовки информации. Кроме того, налоговики могут потребовать от компании изготовить бумажные дубликаты сведений, содержащихся в электронной базе. Но, по словам самих инспекторов, на практике электронные документы чаще запрашиваются в бумажном виде, а компьютерные специалисты привлекаются редко.

ПРИЕМ № 3
НАПУГАТЬ СВИДЕТЕЛЕЙ
ПОВЕСТКОЙ

Еще одна мера, к которой прибегают налоговики при сборе доказательств, – допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ). Допросить налоговые инспекторы могут любого, за исключением адвокатов или аудиторов, для которых сведения о компании составляют профессиональную тайну. Чаще всего инспекции прибегают к допросу свидетелей, если подозревают компанию в использовании однодневок. «В этом случае обязательно вызывают учредителя и директора юридического лица. Также допрашивают собственников помещений, указанных в учредительных документах», – поясняет Светлана Давидчук.

При всем этом, если налоговики основывают свои выводы исключительно на протоколах допроса (сотрудников, контр­агентов), в суде они чаще проигрывают. Обычно это касается налогов с «серой» зарплаты, когда у налоговиков нет возможности получить какие-либо документы (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.06.08 № А78-1717/07-С3-9/68-Ф02-2448/08). Суды не принимают показания свидетелей, если это единственное доказательство совершения операции, причем не только в спорах по зарплатным налогам (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29.12.08 № Ф03-5515/2008).

Какие мероприятия налоговики могут проводить при различных ревизиях

  Выездная проверка Камеральная проверка Вне рамок проверок В рамках дополнительных мероприятий*
Вызов налогоплательщика V V V  
Допрос свидетеля V V V V
Осмотр V   V  
Истребование документов (информации) V V V V
Выемка документов V      
Экспертиза V     V
Привлечение специалиста V      

Это мероприятия, которые инспекторы вправе проводить уже при рассмотрении материалов проверки (п. 6 ст. 101 НК РФ).

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль