Как инспекторы будут доказывать, что у вас есть схемы

544
Из всех законных способов найти доказательства схемы чаще всего на практике налоговики применяют три – истребование документов, вызов налогоплательщика для дачи пояснений и допрос свидетеля. Мы сравнили, как советует проводить эти мероприятия регламент и как они проводятся на самом деле.
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Налоговики нашли основания требовать документы при «камералках»
Повестки из налоговой о вызове налогоплательщика незаконны

Из всех законных способов найти доказательства схемы (см. таблицу в конце статьи) чаще всего на практике налоговики применяют три – истребование документов, вызов налогоплательщика для дачи пояснений и допрос свидетеля. Мы сравнили, как советует проводить эти мероприятия регламент и как они проводятся на самом деле.

КСТАТИ. За неявку в инспекцию для пояснений руководителя или главбуха компании налоговики могут оштрафовать на 1000–2000 рублей (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ). За неявку в качестве свидетеля – на 100 рублей, а за ложные показания – на 3000 рублей (ст. 128 НК РФ). За непредставление затребованных документов есть штраф для компаний – 50 рублей за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Налоговики также могут взыскать штраф по статье 19.7 КоАП РФ с директора или главбуха (300–500 рублей) или с компании (3000–5000 рублей).

ПРИЕМ № 1
ЗАТРЕБОВАТЬ ДОКУМЕНТЫ
ПОД ВИДОМ ПОЯСНЕНИЙ

Регламент обязывает налоговые инспекции требовать документы и при выездной, и при камеральной проверке, а вне рамок ревизии – необходимую информацию.

Между тем всем известно: при камеральной проверке инспекторы могут истребовать документы только при возмещении НДС или если заявлены льготы (п. 6, 8 ст. 88 НК РФ). ФНС в своем регламенте предлагает инспекторам такой выход: если истребование документов является «дополнительным мероприятием налогового контроля» (п. 6 ст. 101 НК РФ), ограничения статьи 88 Налогового кодекса не действуют. Позиция весьма спорная. Так, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 27.11.08 № Ф09-8894/08-С3 указал, что налоговики не вправе проводить дополнительные мероприятия при камеральной проверке. Следовательно, сведения, полученные таким образом, не могут служить основанием для доначисления налогов.

На практике инспекторы обычно прибегают к другой уловке – просят у компании не документы, а «пояснения» или «информацию». «Если документы не могут быть истребованы в связи с ограничениями, предусмотренными статьей 88 НК РФ, то у налогового органа есть возможность направить в адрес налогоплательщика требование о предоставлении пояснений, связанных с выявленными нарушениями в представленной налоговой отчетности. Также налогоплательщика могут вызвать в налоговый орган для допроса по поводу противоречий, несоответствий между данными, представленными налогоплательщиком, и сведениями, имеющимися у налогового органа», – объясняет Геннадий Хан, начальник отдела камеральных проверок ИФНС России № 9 по Московской области.

По сути, вызов налогоплательщика для дачи пояснений при камеральной проверке заменяет истребование документов. Ведь без документальных сведений, имеющихся у компании, невозможно инспекторам ничего объяснить. Кроме того, статья 88 Налогового кодекса не ограничивает инспекторов в возможности запросить сведения у контрагентов компании или в банке (ст. 93.1 НК РФ).

Кстати, иногда налоговики вызывают к себе повесткой в произвольной форме. Но юристы полагают, что это незаконно. «Существует официальная форма “Уведомление о вызове налогоплательщика”, которая утверждена приказом ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338@. Мы советуем нашим клиентам на повестки не реагировать, наказания за это никакого нет», – уверена Кира Гин-Барисявичене, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «Содействие Бизнес Проектам».

ПРИЕМ № 2
ПРИБЕГНУТЬ К ПОМОЩИ
ТЕХНИЧЕСКИХ СПЕЦИАЛИСТОВ

При выездной проверке право инспекторов потребовать у компании документы прямо предусмотрено Налоговым кодексом (п. 9 ст. 89 НК РФ). В регламенте поясняется, что требование о представлении документов должно содержать точные названия необходимых бумаг. А если налоговая инспекция требует сведения из банка или у контрагентов (ст. 93.1 НК РФ), то должен быть указан точный период времени, к которому относится документ.

На практике налоговики активно используют свое право на истребование документов. «Это происходит при каждой проверке в обязательном порядке. В первую очередь мы запрашиваем документы у самого налогоплательщика (ст. 93 НК РФ), а также документы, касающиеся взаимоотношений с контр­агентами (ст. 93.1 НК РФ)», – объясняет Наталья Шуняева, начальник отдела выездных проверок МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области. Основная цель проверяющих – выяснить, нет ли у проверяемой организации финансовых отношений с «проблемными» контрагентами. «Для этого чаще всего истребуются документы (информация) у контр­агентов по конкретным сделкам. Кроме того, сейчас запрашивают сведения о совершении нотариальных действий, поскольку участились случаи подделки нотариальных документов», – добавляет Светлана Давидчук, заместитель начальника отдела по контрольной работе УФНС России по Московской области.

Отрадно, что при этом ФНС в своем регламенте призывает инспекторов отказаться от излишней бюрократичности и не заставлять налогоплательщиков, если в том нет нужды, тратить время на ксерокопирование. В регламенте сказано, что, если компания готова представить документы для ознакомления по устной просьбе, выписывать требование и заставлять компанию делать копии бумаг не нужно.

Особо регламент регулирует истребование документов, хранящихся в электронном виде. ФНС при этом рекомендует привлекать технических специалистов (ст. 96 НК РФ), которые должны определить дату ввода документов в базу, наличие измененных и стертых сведений, а также установить авторство, место и способ подготовки информации. Кроме того, налоговики могут потребовать от компании изготовить бумажные дубликаты сведений, содержащихся в электронной базе. Но, по словам самих инспекторов, на практике электронные документы чаще запрашиваются в бумажном виде, а компьютерные специалисты привлекаются редко.

ПРИЕМ № 3
НАПУГАТЬ СВИДЕТЕЛЕЙ
ПОВЕСТКОЙ

Еще одна мера, к которой прибегают налоговики при сборе доказательств, – допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ). Допросить налоговые инспекторы могут любого, за исключением адвокатов или аудиторов, для которых сведения о компании составляют профессиональную тайну. Чаще всего инспекции прибегают к допросу свидетелей, если подозревают компанию в использовании однодневок. «В этом случае обязательно вызывают учредителя и директора юридического лица. Также допрашивают собственников помещений, указанных в учредительных документах», – поясняет Светлана Давидчук.

При всем этом, если налоговики основывают свои выводы исключительно на протоколах допроса (сотрудников, контр­агентов), в суде они чаще проигрывают. Обычно это касается налогов с «серой» зарплаты, когда у налоговиков нет возможности получить какие-либо документы (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.06.08 № А78-1717/07-С3-9/68-Ф02-2448/08). Суды не принимают показания свидетелей, если это единственное доказательство совершения операции, причем не только в спорах по зарплатным налогам (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29.12.08 № Ф03-5515/2008).

Какие мероприятия налоговики могут проводить при различных ревизиях

  Выездная проверка Камеральная проверка Вне рамок проверок В рамках дополнительных мероприятий*
Вызов налогоплательщика V V V  
Допрос свидетеля V V V V
Осмотр V   V  
Истребование документов (информации) V V V V
Выемка документов V      
Экспертиза V     V
Привлечение специалиста V      

Это мероприятия, которые инспекторы вправе проводить уже при рассмотрении материалов проверки (п. 6 ст. 101 НК РФ).

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль