Если продать не товар, а право его требования, получится снизить НДС

469
У компании есть возможность приобрести товар дешевле, а продать дороже. В обычной практике каждая из обеих операций оформ­ляется договором поставки. Но если перепродажу заменить на уступку права требования товара, можно сэкономить на НДС.
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
При уступке права требования товара можно не платить НДС
Два перепродавца для экономии НДС выгоднее, чем один

У компании есть возможность приобрести товар дешевле, а продать дороже. В обычной практике каждая из обеих операций оформ­ляется договором поставки. Но если перепродажу заменить на уступку права требования товара, можно сэкономить на НДС.

Поставщик – перепродавец – покупатель

Самый экономный с точки зрения НДС вариант – перепродавец уступает право требования закупленного товара сразу конечному покупателю. С этой операции может вообще не платить НДС. Дело в том, что порядок уплаты НДС при передаче имущественных прав определен в статье 155 НК РФ только для уступки прав по денежным требованиям. Там содержится четкий перечень случаев, когда и как нужно определять налоговую базу. Право на получение товара – это неденежное требование, и в статье 155 НК РФ оно не названо. Это позволяет сделать вывод, что налоговая база по такой сделке не определена, значит, платить НДС нет оснований (ст. 17 НК РФ).

Правда, у налоговиков совершенно другая позиция – они настаивают, что, раз статья 155 НК РФ не содержит правил определения налоговой базы при уступке неденежного требования, нужно руководствоваться пунктом 1 статьи 153 НК РФ. И следовательно, рассчитывать налог со всей стоимости передаваемых прав, то есть как при обычной поставке (письмо Минфина России от 28.09.06 № 03-04-10/14). Однако у компаний есть шансы отстоять свою позицию в суде (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 11.02.09 № КА-А40/183-09, Поволжского округа от 10.05.07 № А55-13072/06).

Отметим, что при таком способе конечный покупатель сможет принять к вычету тот НДС, который будет указан в счете-фактуре от первоначального поставщика. Следовательно, схема выгодна, когда конечный покупатель работает на спецрежиме.

Поставщик – перепродавец № 1 – перепродавец № 2 – покупатель

Если согласиться с налоговиками, что с уступки права требования товара надо платить НДС, то выгоднее привлечь еще одну компанию.

Суть такова. Для оформления передачи товара от поставщика конечному покупателю привлекаются две дружественные компании. Компания-перепродавец уступает второму перепродавцу право требования товара, а он в свою очередь переуступает это право конечному покупателю (см. схему). В этом случае НДС с уступки и переуступки определяется как разница между доходами и расходами, связанными с приобретением права (п. 2 ст. 155 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.05.07 № А55-13072/06). А у второго перепродавца появляется возможность увеличить вычеты по НДС на сумму налога, уплаченного первым (п. 2 ст. 171 НК РФ). Покажем на примере.

Если продать не товар, а право его требования, получится снизить НДС

НА ЦИФРАХ. Компания № 1 имеет возможность приобрести у поставщика товар за 200 руб., а реализовать – за 700 руб. (здесь и далее цены указаны с учетом НДС). Если закупку и дальнейшую перепродажу оформить традиционными договорами поставки, то общая сумма НДС, которая поступит в бюджет от второй сделки, составит 76 руб. (700 руб. x 18 : 118 – 200 x 18 : 118).

Если же прибегнуть к перепродаже не товара, а права требования на него, то НДС будет гораздо меньше. Для этого привлекается дополнительная Компания № 2.

Компания № 1 перечисляет поставщику 200 руб. в качестве 100-процентной предоплаты за товар. Затем заключает договор продажи права получить товар номиналом 200 руб. за 500 руб. с Компанией № 2. Налог к уплате будет равен 46 руб. ((500 руб. – 200 руб.) x 18 : 118).

Дальше Компания № 2, купившая право получения товара за 500 руб., продает это право конечному покупателю за 700 руб. НДС со сделки составит 30 руб. ((700 руб. – 500 руб.) x 18 : 118). При этом Компания № 2 может принять к вычету 46 руб. – НДС, предъявленный ей и уплаченный в бюджет Компанией № 1. В итоге у Компании № 2 сумма налога будет не к уплате, а к возмещению в размере 16 руб. (30 – 46).

Общая сумма налога в бюджет, который заплатят Компания № 1 и Компания № 2, составит 30 руб. (46 – 16).

А спор с инспекторами может возникнуть по поводу определения налоговой базы при уступке (переуступке). Как мы уже отметили, они считают, что НДС необходимо рассчитывать не с разницы между доходами и расходами, а со всех полученных средств (письмо № 03-04-10/14). Поэтому и тут придется спорить, ссылаясь на пункт 2 статьи 155 НК РФ. Там прямо сказано про доходы минус расходы.

Оценка безопасности

Дмитрий Гавриленко, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
– По моему мнению, в указанной схеме прослеживается минимизация налогообложения и соответственно получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Данное обстоятельство скорее всего приведет к выездной налоговой проверке и изучению соответствующих договоров, а также фактических обстоятельств, связанных с совершением операций. Свою правоту при возникновении спора налогоплательщику придется подтверждать в суде.
Моя оценка безопасности – 3 балла из 5.

Андрей Цыб, специалист по налогообложению Налоговой группы Юридической фирмы «ВЕГАС-ЛЕКС»:
– Несмотря на простоту описанной ситуации, данная схема также проста и для ее разоблачения. Как показывает судебная практика, по таким делам часто имеют значение фактические обстоятельства, то есть проверяется, был ли товар, а также его реальное движение от контрагента к контрагенту. В примере фактически товар перемещается от первоначального поставщика сразу к конечному покупателю. В связи с этим право на возмещение налога на добавленную стоимость придется доказывать именно в суде. Но безопаснее передать товар по всем участникам схемы.
Моя оценка безопасности – 3 балла из 5.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль