Проценты за отсрочку и рассрочку платежа выгоднее заменить штрафами

974
Сейчас все чаще юристы предлагают включить в договор условие о предоставлении покупателю отсрочки или рассрочки платежа, но с тем, что он заплатит проценты (иногда это называют коммерческим кредитом). Однако такое условие чревато налоговыми рисками, причем как для продавца, так и для покупателя. Вносим ясность, как можно их избежать.

Сейчас все чаще юристы предлагают включить в договор условие о предоставлении покупателю отсрочки или рассрочки платежа, но с тем, что он заплатит проценты (иногда это называют коммерческим кредитом). Однако такое условие чревато налоговыми рисками, причем как для продавца, так и для покупателя. Вносим ясность, как можно их избежать.

Чиновники требуют платить с процентов НДС

По убеждению чиновников, при продаже товаров, работ и услуг с рассрочкой платежа полученные продавцом проценты за пользование отсрочкой связаны с оплатой таких товаров, работ и услуг. А значит, продавец должен включить их в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Официально эту позицию налоговики в своих разъяснениях не озвучивали, однако активно применяют ее на практике. Подтвердили нам это устно и в Минфине России. Причем при расчете процентной ставки в этом случае, по мнению чиновников, нужно руководствоваться тем же подходом, что и в отношении штрафных санкций за нарушение условий договоров (письмо ФНС России от 01.11.07 № ШТ-6-03/855@). Так, если отсрочка предоставлена по договору, реализация по которому облагается по ставке 10 процентов, то и НДС с процентов за пользование рассрочкой нужно платить по ставке 10/110 (а не 18/118).

Подобные требования мы считаем более чем спорными. Проценты за рассрочку или отсрочку оплаты не увеличивают цену товара, работы или услуги. А значит, компании не должны относить их к выручке от продажи и, следовательно, включать в налоговую базу по НДС. Аналогичной позиции придерживаются и некоторые судьи (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.11.08 № А56-52426/2007).

Однако если продавец не хочет спорить, налог придется заплатить по расчетной ставке из суммы полученных процентов. Ведь предъявить НДС покупателю он может только на цену реализуемых товаров, работ и услуг. Проценты же за пользование рассрочкой их цену не увеличивают. Поэтому счет-фактуру продавцу нужно будет выставить только в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 19 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

КСТАТИ. Бывает, что в договоре не сказано, на какой именно срок продавец предоставляет отсрочку, но есть условие об обязанности покупателя ежемесячно платить проценты за каждый месяц отсрочки платежа. В этом случае такие проценты также включают в базу по НДС на дату их получения.

Но даже если продавец насчитает НДС на проценты и выставит покупателю счет-фактуру, предъявить такой налог к вычету покупатель все равно не сможет (определения ВАС РФ от 29.06.07 № 7574/07, от 12.04.07 № 3746/07, постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 05.08.08 № А33-3593/08-Ф02-3654/08, Северо-Западного округа от 18.10.07 № А13-6865/2006-14).

Расходы на проценты приходится нормировать

Проценты за рассрочку или отсрочку продавцу нужно будет в полной сумме включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса). А вот покупатель сможет учесть такие проценты в расходах только в пределах норм, установленных в статье 269 Налогового кодекса. Кроме того, фактически проценты не связаны с приобретением имущества, а являются своего рода платой за право пользоваться денежными средствами, поэтому они в налоговом учете в стоимость имущества не входят (письма Минфина России от 19.01.09 № 03-03-06/1/20, от 14.10.08 № 03-03-06/1/577, от 14.02.08 № 03-03-06/1/94). А значит, покупателю также придется вести учет разниц по ПБУ 18/02. Ведь в бухучете проценты, перечисленные до принятия объектов к учету, формируют первоначальную стоимость инвестиционных активов (п. 7, 8, 9 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

КСТАТИ. Рассрочка или отсрочка, за которую покупатель не выплачивает проценты, может вызвать у налоговиков соблазн включить экономию от пользования денежными средствами в доход покупателя. Однако это неправомерно: выгода от экономии на процентах при безвозмездном получении отсрочки не названа в составе внереализационных доходов. По­этому налогооблагаемого дохода у покупателя не возникает (письма Минфина России от 02.04.08 № 03-03-06/1/245 и от 14.03.07 № 03-02-07/2-44).

Есть способ снизитьнеудобства и потери

Как видим, проценты за отсрочку платежа чреваты заметными налоговыми неудобствами и потерями. Поэтому можно предложить заменить их штрафными санкциями за нарушение сроков оплаты договора. Разумеется, в устраивающей обе стороны сумме. Начислять НДС чиновники требуют и на эти суммы, однако неправомерность таких претензий подтверждена не только обширной арбитражной практикой, но и позицией Президиума Высшего арбитражного суда (постановление от 05.02.08 № 11144/07).

Кроме того, в отличие от процентов за отсрочку или рассрочку штрафные санкции за нарушение условий договора можно признать в налоговом учете полностью (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При замене отсрочки штрафными санкция­ми отпадет и необходимость вести учет разниц по ПБУ 18/02, ведь штрафы в стоимость инвестиционного актива включать не требуется.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль