Головоломки вексельных расчетов (с готовыми решениями)

433
Популярность вексельных расчетов набирает обороты, все чаще финансовым службам компаний приходится разрешать более чем заковыристые налоговые задачи, связанные с векселями. Мы подготовили и предлагаем вашему вниманию ответы на самые частые и сложные вопросы о векселях.

При расчетах с векселями больше всего вопросов возникает с необходимостью ведения раздельного учета и собственно порядком расчета НДС. А с этого года, когда покупателям разрешили ставить налог с авансов к вычету, неясностей прибавилось.

Как рассчитать НДС с дисконта по векселю

Продавцу, который в счет оплаты товаров, работ или услуг получил вексель, необходимо проверить, превышает ли доходность по этому векселю размер процентов, рассчитанных по ставке рефинансирования. Если да, то со стоимости превышения требуется платить НДС. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Но поскольку в нем речь идет о полученном доходе в виде процента (дисконта) по векселям, то НДС положено начислять, только если продавец сам предъявляет вексель к погашению. Если же ценную бумагу продавец передает третьим лицам, то фактически дисконт (или процент) полученным не является, значит, и налога не будет. Это «УНП» подтвердили и в Минфине России.

Что касается расчета суммы превышения, облагаемой НДС, то неясности возникают в основном при получении дисконтного векселя. Алгоритм следующий: дисконт (цена погашения векселя минус стоимость проданных товаров с учетом НДС) сравнивают с процентами, рассчитанными исходя из стоимости проданных товаров, ставки рефинансирования и периода нахождения векселя у продавца. Если ставка Банка России менялась, в расчете участ­вуют все ставки. Если дисконт выше процентов, то с разницы нужно начислить НДС.

НА ЦИФРАХ. 20 ноября 2008 года компания получила в счет реализованной продукции стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.) простой беспроцентный вексель покупателя, номинальная стоимость которого составила 400 000 руб.
Вексель предъявлен к погашению 10 февраля 2009 года. В итоге компания получила доход по векселю в размере 46 000 руб. (400 000 – 354 000).

Вексель находился у продавца в течение 83 дней (с 20 ноября по 10 февраля). Сумма процентов, рассчитанная по ставкам рефинансирования, которые действовали в этот периоде, составит 10 358,14 руб. (354 000 руб. x 11 дн. : 365 дн. x 12% + 354 000 руб. x 72 дн. : 365 дн. x 13%). Значит, с разницы 35 641,86 руб. (46 000 – 10 358,14) нужно заплатить НДС в размере 5436,89 руб. (35 641,86 руб. x 18/ 118).

Начислять ли НДС, если в счет предоплаты получен вексель

Если в счет аванса по договору продавец получил вексель третьего лица, то необходимо будет начислить НДС. Дело в том, что с 2006 года из статьи 167 НК РФ исключили понятие оплаты в целях исчисления НДС. А значит, руководствоваться нужно нормами гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно же Гражданскому кодексу, оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг признается не только получение продавцом денежных средств, но и прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. Поэтому поступивший вексель третьего лица увеличивает налоговую базу продавца на дату его передачи (письмо Минфина России от 10.04.06 № 03-04-08/77). НДС с такого аванса исчисляют исходя из расчетной ставки налога и стоимости товара (работы, услуги), за который по условиям договора покупатель вносит аванс. Номинал векселя значения не имеет.

КСТАТИ. Покупатель вряд ли сможет принять к вычету тот НДС, который продавец начислил при получении векселя. Согласно пунк­ту 12 статьи 171 НК РФ, налог к вычету могут предъявить компании, перечислившие аванс по договору. А при передаче векселя как таковых перечислений нет.

Когда же в счет аванса покупатель передает собственный вексель, то, по мнению чиновников, у продавца увеличивается налоговая база по НДС. Но вот здесь уже можно поспорить. При передаче покупателем собственного векселя его обязательства по оплате товара не прекращаются. По сути, он лишь подтверждает, что погасит свою задолженность. Значит, продавец начислять налог не должен. Но вот если этот вексель он передаст третьему лицу или предъявит к погашению до отгрузки товара, то с аванса понадобится платить НДС.

Когда вексель приведет к раздельному учету

Раздельный учет нужно вести, если вексель реализован по договору купли-продажи, так как это не облагаемая НДС операция (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если же вексель выступает как средство платежа, то есть передан в счет оплаты за приобретенный товар, работу или услугу, то говорить о его реализации нельзя. Следовательно, раздельный учет не нужен. Однако чиновники согласны с этим, только если речь идет о собственных векселях. А вот судьи придерживаются этого мнения независимо от того, оплачивается товар векселем собственным либо третьего лица (определение ВАС РФ от 04.02.08 № 403/08, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 15.09.08 № А57-20272/07, Московского округа от 14.02.08 № КА-А40/539-08).

По мнению судей, раздель­ный учет не требуется и при погашении собственного векселя* (постановления федераль­ных арбитражных судов Москов­ско­го округа от 23.05.08 № КА-А40/ 4402-08, Западно-Сибирского округа от 16.10.06 № Ф04-6608/ 2006(27215-А27-41)).

От раздельного учета можно отбиться

 В подпункте 4 статьи 170 НК РФ есть норма, позволяющая не вести раздельный учет даже при наличии не облагаемых НДС операций. Речь идет о ситуации, когда доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. Однако затраты, связанные с приобретением векселя, к расходам на производство товаров не относятся. Они учитываются отдельно на счете 58 «Финансовые вложения». А значит, доля расходов на производство товаров, не подлежащих налогообложению, у компании будет равна нулю даже при наличии операций по реализации векселей. Поскольку соотношение не превышает 5 процентов, раздельный учет по НДС вести не нужно. Именно такой позиции придерживаются судьи (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 29.02.08 № КА-А40/1094-08, от 30.05.07 № КА-А40/4258-07, Западно-Сибирского округа от 22.10.07 № Ф04-7338/2007(39408-А46-41)).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль