Есть способ не восстанавливать амортизационную премию

351
По действующим с этого года правилам, если компания продаст основное средство ранее чем через пять лет с момента ввода его в эксплуа­тацию, то ранее учтенную амортизационную премию придется восстановить. Однако это ограничение можно обойти.

По действующим с этого года правилам, если компания продаст основное средство ранее чем через пять лет с момента ввода его в эксплуа­тацию, то ранее учтенную амортизационную премию придется восстановить. Однако это ограничение можно обойти.

Безвозмездная передача – не всегда реализация

Кодекс предписывает восстанавливать амортизационную премию только при реализации основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ). То есть речь идет лишь об одном способе выбытия – о продаже. Соответственно, если имущество перестает использоваться в деятельности компании по другим причинам, например в связи с ликвидацией, безвозмездной передачей, то восстанавливать премию не нужно.

В ДЕТАЛЯХ. Если право собственности переходит на безвозмездной основе, то реализация возникает только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом (ст. 39 НК РФ). В 25-й главе такого положения нет. Поэтому безвозмездная передача имущества другому лицу в целях налога на прибыль реализацией не признается.

Согласны с такой точкой зрения и специалисты ФНС России. Правда, в Минфине считают, что под реализацией в смысле пункта 9 статьи 258 НК РФ логичнее понимать выбытие объекта из организации по любым причинам. Вместе с тем специалисты финансового ведомства признают, что законодатели неудачно сформулировали нормы.

Когда имеет смысл подарить основное средство

Мы убеждены, что восстанавливать амортизационную премию нужно только при продаже. Если основное средство сначала подарить дружественной компании, которая в свою очередь заключит договор купли-продажи с непосредственным покупателем, восстанавливать премию не придется. Вместе с тем пользоваться таким способом налоговой экономии стоит не всегда. Дело в том, что дополнительная налоговая нагрузка, возникающая при безвозмездной передаче имущества, может существенно перекрыть сумму потерь, которые произойдут при восстановлении амортизационной премии, Напомним, что напрямую в кодексе не сказано, что восстанавливаемая амортизационная премия при продаже увеличивает остаточную стоимость основного средства. Поэтому велик риск того, что чиновники займут жесткую позицию, и 10 (30) процентов стоимости имущества в расходах вообще учтены не будут.

Итак, рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества увеличивает величину внереализационных доходов получателя (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют лишь случаи, когда доля участия передающей или получающей стороны составляет более 50 процентов и при этом имущество не передается третьим лицам в течение года со дня получения (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, компания должна будет заплатить НДС с рыночной стоимости основного средства. А вот получающая сторона этот налог к вычету без споров с чиновниками принять не сможет (письмо Минфина России от 21.03.06 № 03-04-11/60).

Таким образом, провести продажу основного средства через зависимую компанию имеет смысл только к концу срока полезного использования, когда продажная стоимость имущества незначительна. В этом случае величина ранее учтенной амортизационной премии, которую нужно восстановить, будет существенно выше дополнительной нагрузки в виде НДС и налога на прибыль.

НА ЦИФРАХ. В январе текущего года компания приобрела основное средство за 5 000 000 руб., амортизация по которому начисляется линейным методом. В феврале в расходы списано 30% от первоначальной стоимости – 1 500 000 руб. Ежемесячные амортизационные отчисления составят 87 500 руб. (3 500 000 руб. : 40 мес.).

Предположим, что через три года компания решит продать это основное средство. Остаточная стоимость на дату реализации будет равна 350 000 руб. (3 500 000 руб. – 87 500 руб. x 36 мес.). Если компания продаст основное средство, то ей придется восстановить ранее учтенную амортизационную премию в размере 1 500 000 руб. В итоге налоговые потери составят 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%).

Если же компания безвозмездно передаст другой организации это основное средство, а та в свою очередь продаст его, то восстанавливать премию не придется. Предположим, что согласованная продажная цена основного средства равна 500 000 руб. Эта сумма, являясь рыночной стоимостью основного средства, включается во внереализационные доходы у получающей стороны. Передающая компания должна будет заплатить НДС в размере 76 271 руб. (500 000 руб. x 18 : 118). Соответственно дополнительная налоговая нагрузка в данном случае составит 176 271 руб. (76 271 руб. + 500 000 руб. x 20%). Но она меньше, чем потери, возникающие при восстановлении амортизационной премии.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль