Налоговики запретили отражать невыданную зарплату в справках 2-НДФЛ

3807
В справках 2-НДФЛ за 2013 год должны быть указаны только те доходы, которые фактически выплачены в прошлом году. Такой вывод сделала ФНС России в письме от 07.10.13 № БС-4-11/17931@, чем изменила порядок учета зарплаты и оформления справок о доходов. Но есть аргументы против такого подхода.

Сотруднику начислена зарплата в конце 2013 года, а выдана уже в 2014 году. Как отражать такую сумму в справке 2-НДФЛ? Ранее отвечая на вопрос, можно было ссылаться на письмо ФНС России от 03.02.12 № ЕД-4-3/1692@. По нему зарплата показывается в том месяце, за который начислена. Поэтому в разделе 3 справки за 2013 год нужно сообщить и сумму декабрьской зарплаты.

Но в письме ФНС России от 07.10.13 № БС-4-11/17931@ сделан противоположный вывод: зарплата приводится по дате выдачи. Если, к примеру, декабрьская зарплата выдана только в январе, то ее нужно записать в справке за 2014 год, не указывая в сведениях 2013 года. Поясняя такой подход, налоговики ссылаются на статью 226 НК РФ, которой предусмотрено удержание налога с фактически выплаченных сумм. Но в тоже время они игнорируют положения статьи 223 НК РФ. Именно по ней определяется дата фактического получения доходов. Поэтому мы считаем, что новая позиция Налоговой службы ошибочна.

Пример

В декабре 2013 года менеджеру начислена зарплата - 40 000 руб. Она выдана в январе 2014 года. В декабре начислены и выданы отпускные за январь 2014 года (35 000 руб.). Кроме того, со специалистом заключен договор возмездного оказания услуг и в декабре назначено вознаграждение по этому контракту (17 000 руб.). Оно выдано в январе.

Заполним раздел 3 справки о доходах физлица за 2013 год. По нашему мнению, в ней под кодом 2000 приводится вся декабрьская зарплата. Ведь она считается полученной в последний день того месяца, за который начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому ее нельзя относить на январские доходы. Также в справке за 2013 год указывают отпускные, начисленные за январь 2014 года, но выданные в 2013 году (код выплаты 2012).

Подобное заполнение соответствует письму Минфина России от 06.06.12 № 03-04-08/8-139 и постановлению Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11709/11. По ним день признания доходов в виде отпускных не зависит от периода, когда сотрудник находился в отпуске. Его доходы возрастают в тот момент, когда выданы отпускные. У нас в 2013 году. Доходы по гражданско-правовым договорам также признаются после их выдачи (п. 1 ст. 223 НК РФ).

В комментируемом случае вознаграждение выплачено в 2014 году. Поэтому не показывается в справке за 2013 год, когда вознаграждение только начислено. Также в справке за 2013 год не отражается налог с этого вознаграждения. Следовательно, общая сумма декабрьских доходов, приведенная в справке за 2013 год, — 75 000 руб. (40 000 + 35 000). Налог с этой суммы будет перечислен в январе 2014 года. Но он уплачен на дату заполнения справки и поэтому записывается в строке 5.5 «Сумма налога перечисленная» (письмо ФНС России от 03.02.12 № ЕД-4-3/1692@). Его же укажем в строках 5.3 и 5.4, как исчисленный и удержанный НДФЛ.

Все о заполнении и безупречной сдаче справок 2-НДФЛ>>

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль