Экономные положения учетной налоговой политики – 2009

318
Многие новые положения 25-й главы Налогового кодекса предоставляют компаниям право на законных основаниях существенно снизить в этом году налоговую нагрузку. Вместе с тем, фиксируя в учетной политике более выгодный вариант учета, стоит заранее просчитать некоторые трудности, которые придется преодолеть ради экономии.

Загвоздки, которые омрачают экономные возможности учетной политики, связаны как с ограничениями, специально предусмотренными законодателями, так и с возникшими пробелами в кодексе, которые часто появляются после введения новых правил.

Обновленный нелинейный метод начисления амортизации

Метод начисления амортизации, который обязательно должен найти свое отражение в налоговой учетной политике, с нового года устанавливается применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Раньше из-за отсутствия в 25-й главе каких-либо ограничений компании могли устанавливать разные методы начисления амортизации к различным группам амортизируемых активов. Теперь же прямая норма пункта 1 статьи 259 НК РФ такой возможности лишает.

Но здания, сооружения, пере­даточные устройства, входящие в восьмую–десятую амортизационные группы, как и прежде, относятся к исключениям – к ним применяется только линейный метод. С этого года то же правило распространяется на нематериальные активы, входящие в восьмую–десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).

В чем загвоздка. Нелинейный метод позволяет значительно быстрее списать в расходы стоимость имущества, однако его применение на практике вызывает много вопросов. Это и более длительный период амортизации по сравнению с линейным методом, и совершенно другие правила амортизации (подробнее об этом см. «Как обновленный кодекс позволяет снижать налоги»).

Помимо этого при выборе нелинейного метода неизбежно придется справляться с затруднениями при определении остаточной стоимости объектов, которые реализуются в момент применения этого метода. Так, выручка от реализации основного средства уменьшается на его остаточную стоимость. При использовании нелинейного способа последний показатель нужно определить по специальной формуле, которая приведена в пункте 1 статьи 257 НК РФ. Но она некорректна, поскольку позволяет рассчитать остаточную стоимость, если амортизация по объекту начислялась только нелинейным методом. Если же способ начисления амортизации менялся, то применять ее в чистом виде нельзя. Этой точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России.

НА ЦИФРАХ. Предположим, что в марте 2009 года компания продала за 50 000 рублей основное средст­во, амортизация по которому с 1 января 2009 года начисляется нелинейным методом. Первоначальная стоимость объекта – 120 000 рублей. По состоянию на 1 января 2009 года остаточная стоимость объекта, которая увеличила суммированный баланс четвертой амортизационной группы, составила 100 000 рублей.

Если рассчитать остаточную стоимость строго по кодексу, то получится:

106 833,26 руб. = 120 000 руб. x (1 – 0,01 5 3,8)3.

Однако фактически остаточная стоимость на дату реализации составит:

89 027,71 руб. = 100 000 руб. x (1 – 0,01 5 3,8)3.

В итоге убыток от реализации основного средства должен быть отражен в размере 39 027,71 руб. (89 027,71 – 50 000), а не 56 833,26 руб. (106 833,26 – 50 000).

Его надо будет равномерно включать в состав прочих расходов в течение периода, оставшегося до окончания срока полезного использования объекта.

Отметим, что с начала следующего года метод начисления амортизации можно будет изменить. Правда, есть ограничение, согласно которому менять метод начисления можно не чаще одного раза в пять лет – оно действует только для случаев перехода с нелинейного на линейный метод начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ). Как мы выяснили, по мнению чиновников, если компания в 2009 году выберет нелинейный метод, вернуться на линейный она сможет только в 2014 году.

Размер амортизационной премии нужно уточнить

До принятия поправок в Налоговый кодекс размер амортизационной премии не мог превышать 10 процентов. Сейчас этот лимит повышен до 30 процентов. Но только для основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам.

В учетной политике можно установить два предела – например, 10 и 30 процентов – по разным активам. Либо общий, максимум 10-процентный размер премии по всем объектам.

В чем загвоздка. Фиксируя в учетной политике решение воспользоваться амортизационной премией, стоит учитывать существенное ограничение, которое введено с этого года. Речь идет о требовании восстановить амортизационную премию, если объект реализован ранее пяти лет с момента введения его в эксплуатацию.

Несмотря на то что уточненную декларацию при восстановлении подавать не нужно, у компании при «досрочной» продаже таких объектов возможны существенные налоговые потери – до 30 процентов первоначальной стоимости в расходах могут быть вообще не учтены. Это произойдет в том случае, если чиновники займут жесткую позицию и не позволят увеличить остаточную стоимость на сумму восстановленной премии. Согласованной позиции по этому вопросу в Минфине и ФНС пока не выработали.

Новая особенность амортизации старых ОС

Если компания приобретает бывшие в эксплуатации основные средства, можно будет, как и раньше, определяя норму амортизации, уменьшить срок полезного использования на то время, в течение которого активы эксплуатировал предыдущий собственник.

В чем загвоздка. Теперь сократить срок полезного использования можно только при применении линейного метода начисления амортизации (п. 7 ст. 258 НК РФ). То есть, если компания выбрала нелинейный метод, приобретенные объекты учитываются в той амортизационной группе, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). При этом продолжительность эксплуатации у прежних владельцев значения не имеет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль