Экономные положения учетной налоговой политики – 2009

315
Многие новые положения 25-й главы Налогового кодекса предоставляют компаниям право на законных основаниях существенно снизить в этом году налоговую нагрузку. Вместе с тем, фиксируя в учетной политике более выгодный вариант учета, стоит заранее просчитать некоторые трудности, которые придется преодолеть ради экономии.

Загвоздки, которые омрачают экономные возможности учетной политики, связаны как с ограничениями, специально предусмотренными законодателями, так и с возникшими пробелами в кодексе, которые часто появляются после введения новых правил.

Обновленный нелинейный метод начисления амортизации

Метод начисления амортизации, который обязательно должен найти свое отражение в налоговой учетной политике, с нового года устанавливается применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Раньше из-за отсутствия в 25-й главе каких-либо ограничений компании могли устанавливать разные методы начисления амортизации к различным группам амортизируемых активов. Теперь же прямая норма пункта 1 статьи 259 НК РФ такой возможности лишает.

Но здания, сооружения, пере­даточные устройства, входящие в восьмую–десятую амортизационные группы, как и прежде, относятся к исключениям – к ним применяется только линейный метод. С этого года то же правило распространяется на нематериальные активы, входящие в восьмую–десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).

В чем загвоздка. Нелинейный метод позволяет значительно быстрее списать в расходы стоимость имущества, однако его применение на практике вызывает много вопросов. Это и более длительный период амортизации по сравнению с линейным методом, и совершенно другие правила амортизации (подробнее об этом см. «Как обновленный кодекс позволяет снижать налоги»).

Помимо этого при выборе нелинейного метода неизбежно придется справляться с затруднениями при определении остаточной стоимости объектов, которые реализуются в момент применения этого метода. Так, выручка от реализации основного средства уменьшается на его остаточную стоимость. При использовании нелинейного способа последний показатель нужно определить по специальной формуле, которая приведена в пункте 1 статьи 257 НК РФ. Но она некорректна, поскольку позволяет рассчитать остаточную стоимость, если амортизация по объекту начислялась только нелинейным методом. Если же способ начисления амортизации менялся, то применять ее в чистом виде нельзя. Этой точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России.

НА ЦИФРАХ. Предположим, что в марте 2009 года компания продала за 50 000 рублей основное средст­во, амортизация по которому с 1 января 2009 года начисляется нелинейным методом. Первоначальная стоимость объекта – 120 000 рублей. По состоянию на 1 января 2009 года остаточная стоимость объекта, которая увеличила суммированный баланс четвертой амортизационной группы, составила 100 000 рублей.

Если рассчитать остаточную стоимость строго по кодексу, то получится:

106 833,26 руб. = 120 000 руб. x (1 – 0,01 5 3,8)3.

Однако фактически остаточная стоимость на дату реализации составит:

89 027,71 руб. = 100 000 руб. x (1 – 0,01 5 3,8)3.

В итоге убыток от реализации основного средства должен быть отражен в размере 39 027,71 руб. (89 027,71 – 50 000), а не 56 833,26 руб. (106 833,26 – 50 000).

Его надо будет равномерно включать в состав прочих расходов в течение периода, оставшегося до окончания срока полезного использования объекта.

Отметим, что с начала следующего года метод начисления амортизации можно будет изменить. Правда, есть ограничение, согласно которому менять метод начисления можно не чаще одного раза в пять лет – оно действует только для случаев перехода с нелинейного на линейный метод начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ). Как мы выяснили, по мнению чиновников, если компания в 2009 году выберет нелинейный метод, вернуться на линейный она сможет только в 2014 году.

Размер амортизационной премии нужно уточнить

До принятия поправок в Налоговый кодекс размер амортизационной премии не мог превышать 10 процентов. Сейчас этот лимит повышен до 30 процентов. Но только для основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам.

В учетной политике можно установить два предела – например, 10 и 30 процентов – по разным активам. Либо общий, максимум 10-процентный размер премии по всем объектам.

В чем загвоздка. Фиксируя в учетной политике решение воспользоваться амортизационной премией, стоит учитывать существенное ограничение, которое введено с этого года. Речь идет о требовании восстановить амортизационную премию, если объект реализован ранее пяти лет с момента введения его в эксплуатацию.

Несмотря на то что уточненную декларацию при восстановлении подавать не нужно, у компании при «досрочной» продаже таких объектов возможны существенные налоговые потери – до 30 процентов первоначальной стоимости в расходах могут быть вообще не учтены. Это произойдет в том случае, если чиновники займут жесткую позицию и не позволят увеличить остаточную стоимость на сумму восстановленной премии. Согласованной позиции по этому вопросу в Минфине и ФНС пока не выработали.

Новая особенность амортизации старых ОС

Если компания приобретает бывшие в эксплуатации основные средства, можно будет, как и раньше, определяя норму амортизации, уменьшить срок полезного использования на то время, в течение которого активы эксплуатировал предыдущий собственник.

В чем загвоздка. Теперь сократить срок полезного использования можно только при применении линейного метода начисления амортизации (п. 7 ст. 258 НК РФ). То есть, если компания выбрала нелинейный метод, приобретенные объекты учитываются в той амортизационной группе, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). При этом продолжительность эксплуатации у прежних владельцев значения не имеет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль