Сэкономить налог на прибыль поможет поэтапная сдача работ

999
Работы, которые были начаты в прошлом году, а закончены уже в этом, налоговики считают производством с длительным технологическим циклом. Это дает им повод требовать часть выручки исполнителя включить в доходы 2008 года. Но если сдавать работы поэтапно, подрядчик сможет не только избежать претензий со стороны проверяющих, но и сэкономить на налоге на прибыль.

Работы, которые были начаты в прошлом году, а закончены уже в этом, налоговики считают производством с длительным технологическим циклом. Это дает им повод требовать часть выручки исполнителя включить в доходы 2008 года. Но если сдавать работы поэтапно, подрядчик сможет не только избежать претензий со стороны проверяющих, но и сэкономить на налоге на прибыль.

В ДЕТАЛЯХ. Под производством с длительным технологическим циклом понимается выполнение работ в течение более чем одного налогового периода. Формулировка пункта 2 статьи 271 НК РФ, где говорится именно о налоговом периоде, а не о календарном годе, дает основания чиновникам утверждать, что длительный производственный цикл имеют любые работы, которые начаты в одном году, а закончены в другом. При этом продолжительность выполнения работ значения не имеет.

Доходы по таким договорам должны признаваться не после подписания акта выполненных работ, а с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. То есть часть выручки нужно отразить в доходах на конец каждого отчетного периода, а значит, включить в доходы 2008 года.

Однако есть способ этого избежать: в договоре предусмотреть поэтапную сдачу работ. При наличии такого условия у налоговиков не будет оснований предъявить требование о признании части выручки на конец года. Это прямо следует из положений пункта 2 статьи 271 и статьи 316 Налогового кодекса. Подтверждает это и судебная практика (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.05.07 № Ф04-7506/2006(34257-А81-14)).

Это решение видится особенно привлекательным в связи со снижением в этом году ставки налога на прибыль на 4 процента. Таким образом получится не только отложить уплату налога на прибыль с выручки по договору, но и сэкономить на сумме налога. Отметим, что указанный способ налоговой экономии можно применить и к договорам на оказание услуг, которые по своей сути аналогичны работам (маркетинговые исследования, научные разработки и т. д.).

Этапов работ должно быть как минимум два. Их продолжительность значения не имеет. Понятно, что выгоднее максимально приблизить даты подписания первого акта к дате завершения работ. В этом случае вся сумма выручки у подрядчика будет отражена в том же отчетном периоде, в котором завершены работы. Ну и, конечно же, акты должны быть подписаны уже в этом году.

НА ЦИФРАХ. В сентябре прошлого года компания заключила договор на выполнение маркетинговых исследований рынка, стоимость работ по договору – 200 000 рублей. Исследования проводились с октября 2008 года по январь текущего года.

Предположим, что в учетной политике компания для производства с длительным технологическим циклом выбрала способ признания доходов «равномерно в течение срока действия договора». Если в договоре не предусмотреть поэтапную сдачу результатов исследования, то часть выручки по договору исполнитель должен будет включить в доходы за прошлый год. То есть в доходах­ 2008 года исполнитель отразит 150 000 руб. (200 000 руб. : 4 мес. X 3 мес.). Эта сумма увеличит величину налоговой базы, которая будет облагаться по ставке 24 процента. Оставшиеся 50 000 рублей будут учтены в доходах в январе 2009 года. Соответственно налог с этой суммы будет рассчитываться уже по ставке 20 процентов.

Если же предусмотреть поэтапную сдачу услуг по договору, то вся выручка по договору будет отражена в этом году, а значит, облагаться по ставке 20 процентов. В дополнительном соглашении к договору можно зафиксировать, что по первому этапу акт выполненных услуг стороны подписывают в начале января. А по второму, заключительному этапу – в конце января. В этом случае вся сумма выручки будет отражена в первом отчетном периоде этого года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль