Быстрые ответы на срочные налоговые вопросы по поправкам

307
Многое в работе изменилось из-за налоговых поправок. Большинство из них действует с 1 января. Но не всегда можно определить, какие правила применять – новые или старые – исходя лишь из даты вступления в силу новых норм. Требуется комплексный анализ взаимосвязанных статей кодекса. Мы провели этот анализ, а также выяснили, какой вывод по применению поправок в переходный период сделали чиновники.

По большинству «переходных» ситуаций специалисты ФНС и Минфина, как мы узнали, придерживаются выгодной для налогоплательщиков позиции.

Для расчета НДФЛ с матвыгоды главное – дата выплаты процентов

Вопрос: в сентябре 2008 года компания предоставила сотруднику заем под 9 процентов годовых. Всю сумму долга и процентов по нему работник вернет в январе. Как определить материальную выгоду по этому займу для целей исчисления НДФЛ – исходя из 2/3 или 3/4 ставки рефинансирования?

Ответ: материальную выгоду нужно определить по новым правилам, то есть исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату погашения займа.

С этого года снижен размер ставки по займу или кредиту, который приводит к возникновению налогооблагаемой материальной выгоды. Исходя из действующей ставки рефинансирования – 13 процентов, налогооблагаемая матвыгода возникает, если ставка по займу составит менее 8,67 процента (13% x 2/3). Если применить 3/4 ставки рефинансирования, то удерживать НДФЛ пришлось бы в случаях, когда по займу проценты составляют менее 9,75 процента (13% x 3/4).

Величина материальной выгоды определяется на дату выплаты процентов по займу (подп. 3 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). А по беспроцентным займам – на дату погашения долга (письмо Минфина России от 09.10.08 № 03-04-06-01/301). Соответственно новые правила расчета матвыгоды применяются в том случае, если проценты (либо сам долг по беспроцентному займу) уплачены после 1 января 2009 года. При этом период, за который начислены проценты, значения не имеет. В этом нас заверили специалисты Федеральной налоговой службы.

Отметим, что при изменении ставки рефинансирования действует тот же принцип – материальная выгода определяется по той ставке Центрального банка, которая действует на дату уплаты процентов либо возврата долга по беспроцентным займам (см. «По беспроцент­ному займу матвыгода определяется по ставке ЦБ на дату возврата»).

Для амортизационной премии важна дата начисления амортизации

Вопрос: компания приобрела и ввела в эксплуатацию имущество в декабре 2008 года. Можно ли по таким объектам начислять амортизационную премию в новом, повышенном, размере – 30 процентов?

Ответ: да, можно.

Несмотря на то что имущество было введено в эксплуатацию в декабре, амортизация по нему стала начисляться с января, когда уже вступили в силу новые правила. Ориентиром служит именно дата начисления амортизации, а не ввод объекта в эксплуатацию. Именно такой точки зрения придерживаются специалисты Минфина России. Основана она на пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса: в нем сказано, что амортизационная премия включается в расходы в том периоде, на который приходится дата начала амортизации. Так что если в декабре приобретено имущество со сроком полезного использования от 3 до 20 лет включительно, его можно амортизировать с учетом выгодной поправки.

КСТАТИ. В прошлом году, когда увеличивался порог первоначальной стоимости основных средств с 10 000 до 20 000 рублей, у чиновников был другой подход. Новые правила применялись, по их мнению, к тем объектам, которые были именно введены в эксплуатацию с 1 января 2008 года (письмо Минфина России от 03.11.07 № 03-03-06/1/767). Однако в отношении норм по амортизационной премии действует другое правило.

Расходы на ДМС признаются по новым правилам независимо от даты их оплаты

Вопрос: в середине прошлого года компания оплатила страховую премию по договору добровольного медицинского страхования сотрудников, срок действия которого один год. Как рассчитывать в 2009 году предельную сумму расходов: по старой ставке в размере 3 процентов или по новой – 6 процентов от фонда оплаты труда?

Ответ: применяется новый лимит – 6 процентов.

Расходы по всем видам обязательного и добровольного страхования признаются в налоговом учете только после оплаты. При этом их нужно распределять равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). Соответственно к той доле взносов, которая учитывается в расходах 2009 года, можно применить уже новый 6-процентный лимит. Такой же точки зрения придерживаются и в ФНС России.

Коэффициент 3 не применяется, даже если договор лизинга заключен до 2009 года

Вопрос: в прошлом году компания взяла в лизинг оборудование со сроком полезного использования до пяти лет. По условиям договора объект учитывается на балансе лизингополучателя. Можно ли в 2009 году по этому имуществу продолжать начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента 3?

Ответ: нет, с 2009 года коэффициент не применяется в отношении лизингового имущества из 1–3-й амортизационных групп независимо от того, каким способом начисляется амортизация – линейным или нелинейным. Раньше ограничения были предусмотрены только для случаев, когда применялся нелинейный метод.

Исключая право компаний применять повышающий коэффициент по лизинговому имуществу с незначительным сроком полезного использования, законодатели не предусмотрели никаких исключений. А значит, по мнению специалистов Федеральной налоговой службы, запрет относится и к имуществу, которое уже было введено в эксплуатацию.

Правда, у лизингополучателя при любом варианте учета имущества общая сумма учитываемых лизинговых платежей не изменится. Так, если объект отражается в составе основных средств лизингополучателя, то компания все равно в расходы включит всю сумму лизингового платежа. Часть – в составе амортизации (без учета коэффициента 3), а оставшуюся сумму – в составе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если же имущество числится на балансе лизингодателя, то величина лизингового платежа, включаемая в расходы, вообще не зависит от того, как начисляет амортизацию лизингодатель.

А вот у лизингодателя в последнем случае существенно завышается сумма налогооблагаемого дохода в течение срока действия договора лизинга. Поэтому не исключено, что лизинговые компании станут настаивать на том, чтобы балансодержателем был лизингополучатель. А тогда у него налоговая нагрузка увеличится на сумму налога на имущество.

Еще три правила применения поправок

1. Об обязательном досудебном обжаловании решений инспекции

Процедура обязательного обжалования в УФНС перед обращением в суд касается только решений, принятых после 1 января 2009 года.

2. O признании расходов на капвложения в арендованное имущество

Арендодатель, не полностью возместивший арендатору стоимость неотделимых улучшений в свое имущество, может увеличить первоначальную стоимость активов на всю сумму капвложений по состоянию на 1 января 2009 года.

3. О налоговом учете расходов на обучение сотрудников

Часть расходов на обучение сотрудников в вузе, оплаченное в прошлом году, можно учесть в этом, если компания оплатила в прошлом году сразу два года обучения. Расходы, которые приходятся на этот год, можно признать.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль