С 2009 года премии за счет прибыли будут выгоднее, когда ЕСН рассчитан без регрессии

489
До 2009 года прибыльным компаниям было выгодно на выплаты работникам начислять ЕСН и учитывать эти суммы вместе с соцналогом в расходах. Для этого премиям и другим дополнительным выплатам по документам придавали статус производственных. Но из-за снижения ставки по налогу на прибыль до 20 процентов этот способ станет выгоден не всегда. Его привлекательность будет зависеть от конкретной суммы доходов работника*.

Любые выплаты сотрудникам по трудовым договорам не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Как просчитывается выгода

Со следующего года платить ЕСН с выплат работникам и относить эти суммы на расходы выгодно в том случае, когда компания с доходов того или иного сотрудника платит ЕСН по регрессивной ставке. Если ЕСН рассчитывается по ставке 26 процентов, то выгоднее начислять работникам выплаты за счет чистой прибыли.

НА ЦИФРАХ. Допустим, компания выплачивает премию работникам четыре раза в год. Общая сумма премий работникам, доходы которых облагаются, по ставке 26% – 1 000 000 руб., по регрессивной ставке – 1 000 000 руб.

ЕСН по ставке 26 процентов. Если компания выплатит эти премии на основании трудового договора за производственные результаты, то она учтет в расходах не только премии, но и начисленный с них ЕСН. Налог на прибыль уменьшится на 252 000 руб. ((1 000 000 руб. + 1 000 000 руб. x 26 %) x 20%).

Если не включать премию в расходы и не начислять ЕСН, то ЕСН уменьшится на 260 000 руб. (1 000 000 руб. x 26%). Налоговая экономия на 8000 руб. больше.

ЕСН по регрессивной ставке (+10%). Если не платить ЕСН и не учитывать премии, то сумма сэкономленного ЕСН составит 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%).

Выгоднее всю сумму включать в расходы – налог на прибыль уменьшится на 220 000 руб. ((1 000 000 руб. + 100 000 руб.) x 20%). То есть налоговая экономия на 120 000 руб. больше.

При каких условиях премии считаются производственными и наоборот

Если компании требуется учесть премию в расходах и соответственно платить ЕСН, нужно, чтобы выполнялись два условия. Во-первых, премии должны быть связаны с производственными результатами. Начисления стимулирующего характера учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 2 статьи 255 НК РФ. К ним относятся в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. И во-вторых, премии должны быть предусмотрены трудовым договором. Это следует из пункта 21 статьи 270 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 19.03.07 № 03-03-06/1/158).

В финансовом министерстве считают, что расходы по выплате премий работникам можно учесть для целей налогообложения прибыли и на основании положения о премировании работников. Но при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение (письмо от 05.02.08 № 03-03-06/1/81).

Таким образом, все остальные премии, например к праздничным и юбилейным датам, работникам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно они не являются объектом обложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Причем независимо от наличия нераспределенной прибыли прошлых лет (письмо от 16.11.07 № 03-04-06-02/208). Но не стоит прописывать их ни в трудовых договорах, ни в коллективном договоре. В противном случае возможен спор при выездной проверке. Инспекторы могут доначислить ЕСН (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.04.08 № А13-2423/2007).

Если компания уже оформила премию как связанную с производством, то выбирать, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат, она не имеет права (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106).

* В статье речь идет о налоговой экономии для прибыльных компаний. Если компания показывает убытки, выгоднее в любом случае не платить ЕСН и не уменьшать расходы.

Оценка безопасности

Кирилл Котов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

– Источниками выплат могут быть либо себестоимость, либо прибыль, оставшаяся в распоряжении. Если бесконечно выплачиваются праздничные премии, то их источниками может быть лишь нераспределенная прибыль прошлых лет. Кроме того, проверяющие могут раскопать реальную сущность таких лжепремий.

Моя оценка безопасности – 1 балл из 5.

Екатерина Наринян, руководитель направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»:

– Очень часто налоговики пытаются оспорить невключение в базу по ЕСН выплат работникам, даже если эти выплаты не связаны с оплатой труда. Суды по большей части на стороне налогоплательщика. При сознательном манипулировании основанием выплат необходимо сопоставлять сумму возможной «экономии» налога с затратами на судебное разбирательство и рисками доначисления ЕСН, пеней и штрафов.

Моя оценка безопасности – 3 балла из 5.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль