Налоговые проверки

1028

Не любая «уточненка» с налогом к уменьшению обернется выездной проверкой

– Мы нашли ошибку в 2004 году и поэтому сдали «уточненку» по налогу на прибыль. Этот налоговый период у нас уже проверяли. Будет ли в этом случае проводиться повторная выездная налоговая проверка?
– Нет, не будет. Для повторных выездных налоговых проверок установлены давностные ограничения, которые в целом аналогичны ограничениям для проведения первоначальных выездных налоговых проверок. Этот срок составляет три календарных года, предшествующих году, в котором назначена проверка.

– У нас сумма налога в «уточненке» стоит к уменьшению.
– Повторная выездная налоговая проверка действительно может проводиться при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой сумма налога меньше ранее заявленного. Но в любом случае трехлетний срок должен быть соблюден. Добавлю, что для налогоплательщика представление уточненной налоговой декларации, в которой сумма налога «к уменьшению», не имеет смысла, если истек установленный статьями 78 и 79 Налогового кодекса трехлетний срок для зачета (возврата) налога.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Налоговикам предписано принимать уточненные декларации за периоды, которые проверять уже нельзя, а вот вынести положительное решение о зачете или возврате инспекция вправе, только если еще не прошло три года с момента уплаты налога (письмо ФНС России от 12.12.06 № ЧД-6-25/1192@). Но даже если этот срок истек, есть возможность вернуть излишне уплаченные деньги через суд (письмо Минфина России от 26.11.08 № 03-02-07/1-478 (опубликовано на стр. 13 приложения «Официальные документы»)). Сделать это можно в течение трех лет после того, как налогоплательщик узнал или должен был узнать о том, что заплатил лишнего в бюджет. То есть в этом случае срок исковой давности определяется по правилам пункта 1 статьи 200 ГК РФ (п. 2 определения Конституционного суда от 21.06.01 № 173-О, постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.06 № 6219/06).

В филиал, проверенный ИФНС головного офиса, местная инспекция приходить с ревизией не вправе

– У нас есть филиал в соседнем регионе. Недавно местная инспекция начала в нем выездную проверку по налогу на имущество за 2007 год. Вправе ли она ее проводить, если до этого у нас уже была комплексная проверка в целом по организации, включая и это подразделение?
– Нет. Налоговая инспекция, в которой состоит на учете организация, может прийти с самостоятельной выездной налоговой проверкой филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов. Но не может проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

То же самое касается инспекции, которая проводит самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств. Об этом сказано в статье 89 Налогового кодекса. При этом не важно, какая инспекция первоначально проверяла правильность исчисления и уплаты налогов, относящихся к деятельности филиала компании, – местная или головного офиса организации.

– Получается, у инспекторов не было никаких оснований приходить в филиал с проверкой?
– В вашей ситуации не было. Но налоговики могут повторно прийти с выездной налоговой проверкой в случаях, предусмотренных пунктами 10 и 11 статьи 89 НК РФ. При этом не имеет значения, какая налоговая инспекция проводила первоначальную проверку.

Консультантов, которые ведут бухучет, могут допросить в качестве свидетелей

– Наша компания предоставляет услуги по ведению бухгалтерского учета сторонних организаций, но мы не аудиторская компания. Могут ли наших сотрудников допрашивать в качестве свидетелей по делам о налоговых правонарушениях?
– Да, могут. В качестве свидетеля для дачи показаний могут вызвать любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

– Но в статье 90 НК РФ сказано, что нельзя допрашивать в качестве свидетелей лиц, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, если подобные сведения относятся к их профессиональной тайне.
– Дело в том, что понятие профессиональной тайны может применяться не к каждому человеку, имеющему какую-либо профессию. Если законодательство, регулирующее определенную деятельность, устанавливает институт профессиональной тайны в определенном объеме, как, например, у адвокатов и аудиторов, то в соответствующих пределах таких профессионалов не допрашивают. В отношении бухгалтерской профессии такая тайна не предусмотрена. Также добавлю, что закон устанавливает ограничения в отношении тех же аудиторов и адвокатов только в части сведений, полученных ими в связи с исполнением профессиональных обязанностей. По иным вопросам допрос этих лиц возможен.

– То есть если бы мы были аудиторской компанией и вели бухучет клиентов, то наших сотрудников нельзя было допрашивать как свидетелей по информации, ставшей известной им при аудите?
– Да. Ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование и другие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, относятся к сопутствующим аудиту услугам. Это следует из пункта 6 статьи 1 Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

А в статье 8 этого же закона сказано, что аудиторские компании и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну не только об операциях аудируемых лиц, но также и лиц, которым были оказаны сопутствующие аудиту услуги. То есть только в режиме повторной выездной налоговой проверки либо в связи с реорганизацией или ликвидацией организации. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Вопрос от редакции «УНП»

Интересовалась Ольга Сергеева, эксперт «УНП»

– Может ли сейчас налоговая инспекция проверять правильность исчисления и уплаты налога на прибыль за 2008 год?
– Проверка отчетных периодов текущего года по налогу на прибыль организаций, скажем периода с 1 января по 30 сентября 2008 года, не противоречит пункту 4 статьи 89 НК РФ. Но суть налогового контроля заключается в проверке полностью сформировавшихся налоговых обязательств, которые задекларированы либо по которым наступил срок декларирования, предусмотренный Налоговым кодексом. А при проверке девяти месяцев невозможно установить какие-либо нарушения, кроме неправильного исчисления авансовых платежей. Если же в будущем будет назначена проверка четвертого квартала, то по этому «хвосту» также невозможно будет проверить обязательства за весь год.

– А штраф за нарушения при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль организаций возможен?
– Да, но только по статье 120 Налогового кодекса, если в ходе выездной проверки будет выявлено грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Штраф по статье 122 кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога неприменим, так как налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год. В случае непредставления налоговой декларации возможен штраф по статье 119 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль