Появилась новая возможность сэкономить с помощью «давальца»

507
Совсем недавно Высший арбитражный суд* предоставил компаниям-производителям, а также розничным продавцам еще один честный способ сэкономить на налогах в условиях мирового финансового кризиса.

С момента введения в действие главы 26.3 «Единый налог на вмененный доход» велись споры относительно «давальческих» договоров. Компания закупает сырье, отдает его на переработку третьим лицам, а затем торгует готовой продукцией. Это производство или нет? Иначе говоря, продает ли компания в данном случае продукцию собственного производства? Если да, то налогоплательщик лишается возможности уплачивать налоги по «вмененке» (ст. 346.27 НК РФ).

Налоговики и Минфин издревле (письмо Минфина России от 16.09.05 № 03-11-04/3/92) пытались лишить такую торговлю статуса розницы, которая подпадает под ЕНВД. Аргумент от финансового ведомства: у «давальца», мол, бухучет ведется аналогично учету на производстве.

Теперь Высший арбитражный суд однозначно высказался против такой унификации бухгалтерских и налоговых правил. Судьи прямо сказали: «Способ изготовления товаров (третьими лицами из давальческого сырья, принадлежащего предпринимателю) не влияет на квалификацию предпринимателя в качестве продавца товаров, осуществляющего розничную торговлю через места организации торговли, а не в качестве изготовителя товаров».

На основе этого можно предложить такой способ налоговой экономии. Существует некий некрупный производитель, например колбасный цех, который реализует свою продукцию в собственном магазине или небольшой сети магазинов. Эти магазины являются юридически отдельной компанией. Они и раньше могли применять ЕНВД. При этом производитель находился на общей системе налогообложения из-за превышения лимита выручки.

Теперь же работу можно построить таким образом (см.схему). Розничный продавец берет закупку сырья на себя, одновременно заключая договор с производителем на переработку этого сырья по давальческому договору. При этом производитель за услуги по переработке выставляет розничной компании минимальную возможную цену.

Таким образом, компания-производитель, у которой доходом будет выручка за услугу переработки, снизит свои обороты и сможет перейти на упрощенную систему налогообложения. Сэкономив тем самым как минимум на НДС и налоге на имущество. А магазин, став «давальцем», сможет относительно безопасно применять ЕНВД. Даже если инспекторы вдруг выскажутся против, арбитражный суд не примет решение, которое идет вразрез с установкой ВАС РФ.

НА ЦИФРАХ. Предположим, оборот производственной компании – 59 000 000 руб. в год, в том числе НДС – 9 000 000 руб. Производитель возмещает из бюджета 90 процентов НДС. В год компания заплатит 900 000 руб. (9 000 000 – 9 000 000 x 90%). Пусть наценка для своего розничного продавца – 2 процента. Налог на прибыль, таким образом, в год составит 235 294,12 руб. (50 000 000 x 2% : 102% x 24%). Также предположим, что расходы этой компании, за исключением затрат на сырье, составляют 20 000 000 руб.

Компания может перейти на давальческую схему, установив стоимость услуги по переработке в 20 000 000 руб. и сохранив наценку в 2 процента. То есть оборот за год компании составит 20 400 000 руб. (20 000 000 руб. x 102%) и она сможет применять «упрощенку». Прибыль компании-производителя в год составит 400 000 руб. (20 400 000 руб. – 20 000 000 руб.). Выбрав объект обложения «доходы минус расходы», компания заплатит в год 60 000 руб. (400 000 x 15%). Экономия на налогах составит 1 075 294,12 руб. (900 000 руб. + 235 294, 12 руб. – 60 000 руб.)

* Определение ВАС РФ от 21.07.08 № 6693/08. По этому определению уже вынесено и постановление Высшего арбитражного суда в пользу налогоплательщика, на момент подписания номера в печать ему еще не присвоены реквизиты – см. статью «ВАС РФ объяснил налоговикам, чем торговля отличается от производства».

Схема. Давальческий договор для розничной торговли на ЕНВД

Появилась новая возможность сэкономить с помощью «давальца»

Оценка безопасности

Юрий Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
– Собственником переданных в переработку сырья и материалов и произведенных из них товаров является «давалец» (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Компания-«давалец» реализовывает уже новый товар, отличный по своим свойствам и характеристикам от ранее закупленной продукции. Таким образом, это продукция собственного производства организации-«давальца».

Моя оценка безопасности способа – 1 балл из 5

Юлия Яковлева, руководитель налогового отдела компании «Учетные Технологии»:
– Несмотря на позицию ВАС РФ, у налоговых инспекторов наверняка возникнут вопросы по поводу правомерности применения «давальцем» ЕНВД. Но, конечно, если дело дойдет до суда, судьи, вынося свое решение, будут руководствоваться именно позицией ВАС РФ. При этом у способа есть недостаток – компания, закупающая сырье, будучи на ЕНВД, не сможет принять «входящий» НДС к вычету.

Моя оценка безопасности способа – 3 балла из 5

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль