text
Учет. Налоги. Право

Потери при падении курса рубля можно учесть, нормируя проценты по кредиту

  • 9 апреля 2014
  • 1393

Компания при получении рублевого кредита, приравненного к долларовому, вправе при нормировании процентов учесть потери из-за снижения курса рубля. В этом случае определяется рублевая сумма обязательств. Такой вывод следует из постановления ФАС Московского округа от 05.02.14 № А41-10923/13.

Компания получила кредит. Он выдан в рублях, но приравнен к величине, определенной в долларах. Падение курса рубля приводит к увеличению возвращаемой суммы и начисляемых процентов по кредиту. Налоговики игнорируют данные увеличения.

Использование разниц для расчета норматива

Проценты, исключаемые из облагаемой прибыли, компания определяет от 1,8 ставки ЦБ РФ, действующей на дату выдачи кредита. Сама ставка - 8,25 процента, а учтенная для налогообложения - 14,85 процента (8,25% × 1,8). Первоначальная сумма кредита - 34 500 000 руб. (1 000 000 долл. на день выдачи средств), платежи по его погашению не производились. Из-за роста курса доллара увеличилась рублевая задолженность, на конец квартала она составила 35 100 000 руб.

Если использовать утверждения налоговиков, то, определяя расходы, не нужно учитывать колебания валюты. Тогда из прибыли первого квартала можно исключить не более 1 263 267 руб. (34 500 000 руб. × 14,85% × 90 дн. : 365 дн.).

С подобным расчетом не согласился ФАС Московского округа. Он пояснил, что на расходы относят проценты по долговому обязательству (ст. 269 НК РФ). В нашем случае величина обязательства должна исчисляться «по официальному курсу соответствующей валюты» (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Следовательно, величина обязательства - 35 100 000 руб., максимальная сумма процентов, исключаемых из прибыли, - 1 285 237 руб. (35 100 000 руб. × 14,85% × 90 дн. : 365 дн.).

Ненормирование разниц

Чиновники полагают, что разницы включаются в сумму нормируемых процентов (письмо Минфина России от 15.05.09 № 03-03-06/1/324). Этот вывод противоречит мнению Президиума ВАС РФ.

Допустим, что кредит был погашен. Из-за изменения курса возвращаемая сумма превысила полученную на 600 000 руб. (35 100 000 - 34 500 000). Сумма начисленных процентов - 1 500 000 руб. Тогда общая величина платежей по кредиту - 2 100 000 руб. (1 500 000 600 000).

Определенная выше сумма процентов, уменьшающих облагаемую прибыль, - 1 285 237 руб. Значит, из налоговой базы запретят исключать 814 763 руб. (2 100 000 - 1 285 237). Данное ограничение не совпадает с требованием постановления Президиума ВАС РФ от 06.11.12 № 7423/12 (см. «АНП» № 3, 2013). Им указано, что к процентам относят заранее установленный доход по долговому обязательству (п. 3 ст. 43 НК РФ). Или же расход - для заемщика. Но суммовую разницу нельзя определить заранее, поскольку неизвестен курс валюты, который будет действовать на дату погашения долга. Следовательно, эта разница не соответствует определению процентов.

Для отрицательной разницы, возникшей у заемщика, применяются общие правила учета, введенные в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Им к расходам отнесена вся суммовая разница без каких-либо лимитов. Поэтому, используя постановление Президиума ВАС РФ, надо нормировать только проценты. Из облагаемой прибыли нельзя исключить лишь 214 763 руб. (1 500 000 – 1 285 237). Доказывать правомерность списания расходов, скорее всего, придется в суде.

Ранее суд включал спорную разницу в нормируемые издержки (постановление ФАС Уральского округа от 30.06.11 № Ф09-2890/11). Сейчас же благодаря Президиуму ВАС РФ взгляды судей меняются и они разрешают уменьшать прибыль на всю разницу (пример - постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.13 № Ф03-3300/2013). Разницу, возникшую из-за изменения валютного курса и относимую на затраты, надо определять только в том периоде, когда организация погашает кредит (заем). Это следует из письма Минфина России от 14.10.09 № 03-03-06/1/662 и пункта 9 статьи 272 НК РФ (суммовая разница признается расходом на дату погашения задолженности). Анализируемая разница исчисляется по погашаемой сумме, а не по всей сумме кредита.

Если суммовая разница положительная (курс доллара упал), то она полностью включается во внереализационные доходы заемщика. Они возрастают на день полного либо частичного погашения кредита или займа (письмо Минфина России от 15.05.09 № 03-03-06/1/325, п. 7 ст. 271 НК РФ).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:

Здравствуйте! Давайте знакомиться.

Газета «Учет. Налоги. Право» - пишу для Вас полезные статьи.
Как Вас зовут?
Зарегистрируйтесь на сайте и давайте дружить. Это займет ровно 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.