ЕНВД: распределяем численность персонала между видами деятельности

329
Некоторые «вмененщики» в качестве физического показателя для расчета единого налога берут количество работников. Для тех, кто сочетает несколько видов деятельности, важно корректно включить в этот показатель административно-управленческий аппарат и иных работников, косвенно или частично принимающих участие в деятельности, облагаемой ЕНВД. Задача непростая, учитывая, что мнение Минфина ежегодно меняется, а петербургские налоговики, высказав свою позицию в далеком 2004-м, больше не повторяются…

Отослали к Росстату

При определении среднесписочной численности плательщики ЕНВД должны руководствоваться разъяснениями Росстата (письма Минфина России от 06.09.07 № 03-11-05/216, от 17.07.07 № 03-11-04/3/273). Однако алгоритм расчета, утвержденный постановлением Росстата от 20.11.06 № 69 (см. форму № П-4), не адаптирован для «вмененки». Среди «вмененщиков», определяющих этот показатель, есть те, которые используют в разных видах деятельности одних и тех же работников или имеют в своем штате работников, занимающихся общим обеспечением деятельности (административно-управленческий и вспомогательный персонал).

У Минфина и налоговиков нет четкого мнения

Традиционно считалось, что численность таких работников нужно распределять между видами деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Петербургские налоговики высказывали мнение, что среднесписочную численность администрации и вспомогательного персонала, участвующих одновременно в нескольких видах деятельности, нужно распределять пропорционально среднесписочной численности или размеру выручки за налоговый период по каждому виду деятельности (письмо УФНС России по Санкт-Петербургу от 27.05.04 № 07-08/11271).

Однако в последнее время Минфин, радея о пополнении казны, не разрешает распределять количество работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности (письма Минфина России от 04.04.08 № 03-11-05/83, от 06.09.07 № 03-11-05/216). Такая позиция понятна: в главе 26.3 кодекса отсутствует механизм определения этого показателя. Более того, финансисты отвергают возможность распределения численности управленческого и вспомогательного персонала между видами деятельности: в письмах от 31.05.07 № 03-11-04/3/184 и от 28.11.06 № 03-11-05/257 ее рекомендуют прибавлять к количеству работников, занятых в услугах, подпадающих под ЕНВД. При этом тот факт, что администрация только отчасти занята во «вмененной» деятельности, просто игнорируют.

Суды не допускают дискриминацию «вмененщиков»

Такое отрицание, по нашему мнению, противоречит статье 3 Налогового кодекса – оно вызывает двойное налогообложение доходов, полученных от различных видов деятельности, где используется труд одних и тех же работников, и ведет к дискриминации «вмененщиков».

Зачастую суды не находят ос-нований для учета численности управленческого и вспомогательного персонала: деятельность данных лиц не связана с оказанием бытовых услуг населению (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.11.06 № А52-988/2006/2). Суды положительно относятся к утвержденным спискам работников, которые осуществляют деятельность, облагаемую ЕНВД.

Работников «делят» тремя способами

Первый. Общую численность работников, включая администрацию и вспомогательный персонал, распределяют пропорционально «вмененной» выручке в ее общем объеме.

Второй. Общую численность распределяют пропорционально времени, фактически затраченному работниками на осуществление деятельности, облагаемой ЕНВД (возможно по алгоритму, указанному в п. 90.3 и 91 постановления Росстата от 20.11.06 № 69).

Сотрудников, одновременно задействованных во всех видах деятельности, следует считать как работающих неполное рабочее время. Этот способ возможен только при условии раздельного учета рабочего времени сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности. Можно использовать два подхода:

1) фиксировать фактическое время, затраченное на деятельность, подпадающую под ЕНВД, на основе заказов-нарядов или табелей, журналов, графиков, где отражаются все операции и время, затраченное на их осуществление;

2) распределять рабочее время каждого сотрудника между видами деятельности на основании приказов, графиков, трудовых договоров и пр. Отметим, что существуют судебные решения «за» и «против» такого подхода.

Третий. За облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД видами деятельности на основании приказов, штатного расписания и т.д. закрепляют определенных сотрудников. Численность работников, непосредственно не осуществляющих тот или иной вид деятельности (управленцы и обслуживающий персонал), распределяется пропорционально их среднесписочной (средней) численности. Такой способ в свое время рекомендовали чиновники (см. письмо Минфина России от 18.03.03 № 04-05-12/21).

Решение проблемы

Письма Минфина ненормативны. В спорах с налоговыми органами необходимо учесть следующее.

1. Минфин в письме от 07.08.07 № 03-02-07/2-138 указал на то, что его письменные рекомендации по вопросам применения налогового законодательства не являются нормативными правовыми актами и не обязательны для исполнения. Они носят разъяснительный характер и не препятствуют руководствоваться нормами налогового законодательства в понимании, отличающемся от трактовки Минфина.

2. В письме ФНС России от 14.09.07 № ШС-6-18/716 чиновники обращают внимание: письма Минфина по конкретным или общим вопросам, содержащимся в обращениях граждан и организаций, не устанавливают обязательных для налоговых органов правил поведения. Следовательно, соблюдения этих правил нельзя требовать и от налогоплательщиков.

3. Арбитражные суды не связаны положениями писем Минфина и ФНС России, поскольку они не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел.

Способ распределения выбираем сами. Поскольку порядок распределения физических показателей в кодексе не определен, а обязанность вести раздельный учет установлена (п. 7 ст. 346.26 НК РФ), «вмененщики» могут самостоятельно выбрать способ распределения персонала и закрепить его в учетной политике.

Это мнение подтверждается и письмом Минфина России от 27.08.07 № 03-11-04/3/333, и многочисленными положительными решениями арбитражных судов. Рекомендуем игнорировать частные разъяснения чиновников Минфина, идущие вразрез со сложившейся практикой, и не забывать о налоговом принципе: «…все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика…» (п. 6 ст. 346.26, п. 7 ст. 3 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль