Пять типичных ошибок при расчете налога на имущество

530
При расчете налога на имущество самые обидные ошибки и заблуждения чаще всего связаны с нестандартными ситуациями. Предлагаем рассмотреть пять самых распространенных заблуждений относительно исчисления налога на имущество, выявляемых налоговиками Санкт-Петербурга при проверках. Зная все типичные промахи своих коллег, вы не повторите их никогда.

ОШИБКА ПЕРВАЯ
ЕСЛИ НЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ДЕКЛАРАЦИЮ МОЖНО НЕ СДАВАТЬ

При отсутствии налогооблагаемой базы нет необходимости рассчитывать и уплачивать авансовые платежи по налогу, а значит, думают некоторые, декларацию или расчет авансовых платежей по итогам отчетного периода тоже можно не сдавать. А зря.

Плательщиками налога на имущество признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в нашей стране. Это закреплено в статье 373 Налогового кодекса, которая делает исключение только для компаний, являющихся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в Сочи, в отношении имущества, используемого в связи с их организацией и проведением, а также развитием города Сочи как горноклиматического курорта до 2017 года (ст. 3 Федерального закона от 01.12.07 № 310-ФЗ). Освобождаются от уплаты налога на имущество также и организации, применяющие специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН и ЕНВД. Все остальные налог платят.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. «Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, …расчеты по авансовым платежам… и налоговую декларацию…» (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Следовательно, отсутствие объекта налогообложения не освобождает плательщика налога на имущество от представления в инспекцию деклараций. Мнение о необходимости сдавать «нулевые» декларации при отсутствии объекта налогообложения или сумм налога к уплате (имущество льготируется) высказывали в ответах на частные запросы и финансовые, и наши местные налоговые чиновники (письмо Минфина России от 18.04.07. № 03-04-06-01/125, письмо УФНС России по Ленобласти от 05.12.06 № 06-05-1/16422@).

ОШИБКА ВТОРАЯ
С ОС НА КОНСЕРВАЦИИ НАЛОГ ПЛАТИТЬ НЕ НУЖНО

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса налог на имущество начисляют на любые объекты, которые фирма учитывает как основные средства. Данная норма касается и имущества, находящегося на консервации. Ведь при этом оно по-прежнему остается основным средством.

Вероятно вводит в заблуждение то, что в соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 амортизационные отчисления приостанавливаются в отношении основных средств, законсервированных более чем на три месяца. Тем не менее налоговая база не зависит от факта консервации. Остаточная стоимость по законсервированным объектам остается неизменной в течение всего срока консервации, и исключать из налоговой базы по налогу на имущество основные средства, переданные на консервацию, нельзя.

ОШИБКА ТРЕТЬЯ
НАЛОГ РАССЧИТЫВАЕТСЯ ТОЛЬКО ЗА ФАКТИЧЕСКОЕ ВРЕМЯ РАБОТЫ

Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, рассчитываемая по правилам статьи 376 Налогового кодекса. Данные для расчета следует брать за все месяцы отчетного (налогового) периода, независимо от того, работала компания в этот промежуток времени или нет, ведь имущество (а, значит, и налогооблагаемая база) есть.

Бухгалтеры вновь созданных компаний нередко начинают рассчитывать налог только с месяца, в котором фирма фактически начала вести хозяйственную деятельность. Это серьезная ошибка. Определяя среднюю стоимость имущества за каждый отчетный период, нужно брать данные за все месяцы первого квартала, полугодия и девяти месяцев, а при расчете годовой налоговой базы – за 12 месяцев календарного года (письмо Минфина России от 30.12.04 № 03-06-01-02/26).

ОШИБКА ЧЕТВЕТАЯ
ЗА ВСЮ НЕДВИЖИМОСТЬ КОМПАНИИ ОТЧИТЫВАЕТСЯ ГОЛОВНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то передача имущества, обязательств и расчеты с головной организацией производятся внутренними записями на счетах головной организации без использования счета 79 (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Иными словами, имущество не выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения учитывается в отчетности головной организации (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).

Получается, что объекты основных средств филиала, не выделенного на отдельный баланс, будут автоматически учтены при составлении декларации головной организации. Такой точки зрения придерживается начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) УФНС России по Санкт-Петербургу Ирина Илларионова (см. вопрос-ответ по налогу на имущество организаций, опубликованный в бюллетене «Налоги», № 1-2, 2005 г.).

Однако о налоге на имущество с недвижимости стоит сказать отдельно. Согласно статье 386 кодекса плательщики налога на имущество обязаны представлять декларации и расчеты авансовых платежей в инспекции по месту своего нахождения, а также по месту нахождения недвижимого имущества. Следовательно, если у филиала нет собственного баланса, но по месту его нахождения есть объект недвижимости, необходимо сдавать в налоговую инспекцию по месту нахождения этого объекта отдельную декларацию. Аналогичную позицию занимают и налоговые органы Санкт-Петербурга.

ОШИБКА ПЯТАЯ
ЛИКВИДИРУЕМОЕ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО МОЖНО СПИСАТЬ ДО ДЕМОНТАЖА

Если для ликвидации имущества необходим демонтаж, очень важно не ошибиться в дате выбытия основного средства. Вообще его можно исключить из налоговой базы начиная с месяца, следующего за его выбытием (п. 4 ст. 376 НК РФ). В соответствии с нормами Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н, решение о ликвидации имущества принимает специальная комиссия. И некоторым бухгалтерам кажется совершенно логичным списать остаточную стоимость со счета 01 в день, когда такое решение принято.

Однако, по мнению Минфина, считать процедуру выбытия имущества законченной можно лишь тогда, когда в бухучете будут отражены все доходы и расходы по демонтажу (см. письмо Минфина России от 03.04.07 № 03-05-06-01/24). Поспорить с этим сложно – до сих пор в бухгалтерском законодательстве все нюансы списания демонтируемых основных средств четко не прописаны. Хотя… форма акта списания подсказывает нам, что утверждать его руководитель должен лишь после того, как в нем будут отражены доходы и расходы от выбытия. Так что здесь лучше следовать указаниям Минфина: списывать остаточную стоимость только после окончания демонтажа ОС и со следующего месяца исключать ее из налоговой базы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль