Франчайзинг: учет и налогообложение

2436

Что такое франчайзинг

Тем, кто решил идти по пути франчайзинга (от англ. franchis – привилегия, льгота, особое право), нужно знать, что эта форма предпринимательства основана на ряде соглашений, при которых одна сторона (франчайзер) предоставляет возмездное право действовать (например, реализовывать товары) от своего имени другой стороне (франчайзи). В российском законодательстве договор коммерческой концессии – это, по сути, и есть договор франчайзинга (гл. 54 ГК РФ). Стороны договора коммерческой концессии – правообладатель (франчайзер) и пользователь (франчайзи). Ими могут быть и юридические лица, и индивидуальные предприниматели.

Если вы выбрали для себя та-кую форму бизнеса, то с 1 января 2008 года договор коммерческой концессии нужно зарегистрировать в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент). Эта структура находится в Москве, а в Петербурге вы можете обратиться в принимающее окно Роспатента (Апраксин двор, к. 35). Другой вариант – любое патентное бюро, где все за вас сделает патентный поверенный. В отношениях с третьими лицами вы вправе ссылаться на договор только с момента его регистрации (п. 2 ст. 1028 ГК РФ; постановление правительства РФ от 16.06.04 № 299). Незарегистрированный договор считается ничтожным.

В разделе VII Гражданского кодекса есть понятие «лицензионный договор» (до 2008 года в отношении произведений искусства, науки, литературы применялось понятие «авторский договор»). Заключение этого договора дает право на использование результатов интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 1235 ГК РФ), и регистрируют его также в Роспатенте. С 1 января 2008 года к договору коммерческой концессии применяются положения Гражданского кодекса о лицензионном договоре (если это не противоречит положениям главы 54 ГК РФ и существу договора концессии).

Учет у правообладателя

Бухгалтерский учет операций по договору коммерческой концессии регулируется пунктами 37–39 ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н). Нематериальные активы, переданные в пользование, не списывают – они подлежат обособленному отражению в бухучете у правообладателя. В момент регистрации договора в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы, переданные в пользование»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы в собственном использовании».

Амортизируются объекты интеллектуальной собственности, переданные в пользование, также у правообладателя. Он закрепляет в учетной политике порядок начисления амортизации и распределения амортизационных отчислений между расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами.

Учет у пользователя

Расходы. Если вы намерены работать по договору коммерческой концессии, вас ожидают следующие платежи.

1. Пошлина 1000 рублей за регистрацию договора (подп. 5 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ее платит пользователь (иногда и правообладатель – все зависит от условий договора). Эту сумму нужно уплатить и при регистрации договора субконцессии. За регистрацию изменений договоров коммерческой концессии или субконцессии необходимо заплатить 20 процентов от пошлины, уплаченной при их регистрации (подп. 6 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Платежи за регистрацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2. За пользование правами по ходу исполнения договора платит пользователь. Платеж может быть единовременный (паушальный), периодический (роялти) или смешанный (единовременный взнос в начале и периодический в течение срока действия договора).

Паушальный платеж отражается как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия договора – по разумению налоговиков, зарегистрированного. Однако есть судебный прецедент, когда суд разрешил включить паушальный платеж в расходы, уменьшающие доходы, до госрегистрации договора (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.07.07 № А56-19610/2006). Вывод суда: услуги, стоимость которых входила в паушальный платеж, могли быть оказаны независимо от заключения договора коммерческой концессии, а затраты по оказанию услуг – отнесены на расходы (ст. 264 НК РФ). Факт оплаты по договору подтвержден документально, а то обстоятельство, что на момент признания расходов договор не был зарегистрирован, не играет роли в налоговых целях – ведь услуги реально оказаны, документально подтверждены и экономически обоснованы.

Роялти уплачивает пользователь в соответствии с договором. Он включает их в расходы отчетного периода.

Учет у правообладателя

Расходы. У правообладателя также могут быть расходы, связанные с заключением договора и направленные на получение дохода:

1. Расходы на оплату труда контролирующего персонала правообладатель включает в расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

2. Расходы на обучение пользователя ведению бизнеса – это прочие расходы на производство и (или) реализацию, уменьшающие налогооблагаемые доходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

3. Согласно пункту 4 статьи 264 кодекса расходы правообладателя на рекламу уменьшают базу по налогу на прибыль; расходы на не перечисленные в этом пункте виды рекламы нормируются, т.е. уменьшают налогооблагаемый доход на сумму, не превышающую 1 процент выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 кодекса.

4. Расходы в виде покупной стоимости товаров, передаваемых пользователю и необходимых для осуществления деятельности, включаются в состав расходов на основании статьи 268 кодекса.

Доходы. Договор коммерческой концессии заключается на определенный период (один или несколько месяцев, год, несколько лет).

Паушальный (единовременный) платеж отражается так:

КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

ДЕБЕТ 76. Роялти (периодический платеж) и НДС правообладатель начисляет в каждом отчетном периоде, а также отражает поступление денежных средств от пользователя проводками:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислен роялти за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– поступил роялти за отчетный пе-риод.

При смешанных платежах сначала платится паушальный платеж, а в течение срока действия договора – роялти. Проводки у правообладателя:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 98

– отражена задолженность пользо-вателя перед правообладателем при заключении договора;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 7

– поступили денежные средства от пользователя;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– отражена часть полученного платежа, приходящаяся на отчетный период в составе операционных доходов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислен роялти за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– поступил роялти за отчетный пе-риод;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20 (05, 10)

– отражены затраты правообладателя, связанные с исполнением договора.

Налогообложение сторон

Налог на прибыль. Вознаграждение правообладателя учитывается в составе доходов. Также должны учитываться доходы от оказания дополнительных услуг, например, от обучения персонала пользователя, если такие услуги оказываются пользователю за отдельную плату, о чем указано в договоре коммерческой концессии. Доходы пользователя от предпринимательской деятельности по франчайзингу облагаются налогом на прибыль в общем порядке. При исчислении налога на прибыль у сторон договора могут учитываться расходы, связанные с получением дохода.

НДС. По договору коммерческой концессии правообладатель не реализует комплекс имущественных прав, а передает их в пользование на определенный срок. Однако деятельность правообладателя в целях исчисления НДС может рассматриваться как оказание услуг. Стоимость дополнительных услуг включается в налоговую базу по НДС в общем порядке. Пользователь вправе уменьшить сумму исчисленного НДС на налоговые вычеты (ст. 171,172 НК РФ). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные пользователю при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, если они приняты на учет, имеется счет-фактура от поставщика и если они предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль