Счет-фактура от «упрощенщика»: судьи Северо-Запада за вычет НДС

491

Налоговые органы неоднократно давали отрицательные разъяснения по вопросу применения вычета НДС покупателем по счетам-фактурам, выставленным продавцами, переведенными на «упрощенку» или «вмененку» (например, письмо ФНС России от 06.05.08 № 03-1-03/1925). И все же… с ними можно и нужно спорить.

Что делать при отказе в вычете

Вариант первый: доплатить налог. Конечно, самый простой путь – доплатить НДС, штраф и пени. Можно попытаться взыскать с «упрощенщика» уплаченный ему НДС как неосновательное обогащение… Но не спешите соглашаться с актом проверки и пополнять казну. Взыскать убытки с контрагента, по чьей вине вы пострадали, вряд ли удастся. А даже если и удастся, то судебная канитель на год-другой вам обеспечена.

Вариант второй: спорить с налоговиками. Если уж судиться, то судиться с налоговой инспекцией – в этом случае ваши шансы на успех гораздо выше, поскольку положительная арбитражная практика уже сложилась практически во всех округах.

Обосновываем свою позицию

Обоснование первое. У вас принят к учету, например, акт об оказании услуг и соответствующий ему счет-фактура. В акте четко прописано, какая услуга и в каком периоде оказана, проставлена стоимость услуги и выделен НДС. Показатели счета-фактуры соответствуют акту, все обязательные реквизиты заполнены. Следовательно, все формальные условия предъявления к вычету НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ) выполнены: расходы приняты к учету на основании акта, есть счет-фактура поставщика, все первичные документы составлены в соответствии с законодательством. А вот обязанности уточнять у контрагента его налоговый статус законодатель не установил. Не счел необходимым или забыл.

Обоснование второе. Более того, право налогоплательщика предъявить к вычету НДС в данной ситуации обосновано не только формально, но и по существу этого налога. Дело в том, что поставщик, выставивший счет-фактуру, обязан уплатить указанный в нем НДС независимо от того, является ли он его плательщиком или облагается ли НДС данная операция (п. 5 ст. 173 НК РФ). Таким образом, ответственность за уплату НДС в бюджет в этой ситуации несет тот, кто выставил счет-фактуру. А если НДС подлежит уплате в бюджет поставщиком, то организация, уплатившая его по счету-фактуре поставщика, имеет полное право на его вычет, поскольку НДС – налог косвенный.

Запасаемся арбитражными примерами

Убедившись в своей правоте, смело пишите разногласия на акт налоговой проверки, подкрепив свои аргументы ссылками на арбитражную практику. Так, например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в своем постановлении от 29.01.07 № А46-9414/2006 указал, что согласно Налоговому кодексу то обстоятельство, что товар приобретен у контрагента-«упрощенщика», не является основанием для отказа в налоговом вычете при условии добросовестности его действий и наличия оснований для применения вычета.

О том, что речь идет не о единичном судебном решении, а о сложившейся арбитражной практике, свидетельствует постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.07 № 10627/06, в котором была дана оценка надуманной мотивировке позиции налоговой службы.

Президиум ВАС указал, что наличие в пункте 5 статьи 173 кодекса правил, касающихся порядка исчисления и уплаты НДС лицами, обязанными реализовывать товары, выполнять работы и оказывать услуги без НДС, исключает необходимость применения к данным правоотношениям институтов гражданского законодательства, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 11 кодекса.

Сам Налоговый кодекс (п. 5 ст. 173) предусматривает налоговые последствия для лиц, получающих от покупателей или заказчиков НДС в нарушение главы 21 кодекса: если неплательщик НДС выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога, он обязан исчислить и уплатить его.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ: «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: 1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; 2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг)» (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Постановление Президиума ВАС РФ является обязательным для всех арбитражных судов. Соответственно им руководствуется и наш Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа. В своем постановлении от 29.05.08 № А56-4388/2007 судьи Северо-Запада сделали аналогичные выводы и добавили при этом, что для налогоплательщиков-покупателей последствия нарушения продавцом пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса в самом кодексе не предусмотрены.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ: «При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (ос-вобождаются от него), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп “Без налога”…» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

В завершение остается добавить, что грамотно составленные возражения по акту налоговой проверки с большой степенью вероятности снимут вопрос на стадии досудебного разбирательства, о чем свидетельствует любопытный факт: несмотря на обилие официальных писем Федеральной налоговой службы, в частных ответах на вопросы налогоплательщиков чиновники уже стали признавать неправомерность подобных актов налоговых органов.

Продавцам пока не везет

Если у покупателя последствия выставления незаконного счета-фактуры более-менее определены и, как мы выяснили выше, благоприятны, то у продавца-«упрощенщика» последствия не столь очевидны. Его обязанность уплатить НДС, выделенный в выставленном счете-фактуре, установлена пунктом 5 статьи 173 кодекса – тут все ясно.

Но вот незадача: Минфин требует от него еще и включить этот уже уплаченный в бюджет НДС в доходы от реализации, облагаемые единым налогом. Такое мнение Минфин России высказывал неоднократно и в очередной раз подтвердил в письме от 14.04.08 № 03-11-02/46.

Парадокс в том, что именно ФНС России хлопотала за налогоплательщиков и пыталась устранить явно двойное налогообложение в данном случае. А Минфин настоял на своем, формально сославшись на статьи 249, 250 и 251 кодекса, в которых об НДС ничего не говорится. Почему же обычные налогоплательщики не учитывают НДС при исчислении налога на прибыль? Потому что эта норма приведена в статье 248 кодекса, ссылок на которую в главе 26.2 нет.

Вот и получается у Минфина, что продавец-«упрощенщик» вынужден дважды уплачивать налог с указанной суммы: непосредственно НДС (с суммы, отраженной в счете-фактуре) и единый налог, начисляемый на сумму НДС. При этом, если в случае покупателя мы смело рекомендовали не обращать внимания на разъяснения фискальных органов и судиться с ними, то в случае продавца ситуация иная.

В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.04.05 № А13-10310/04-19 суд встал на сторону налоговиков и обязал «упрощенщика» платить единый налог с выручки с учетом НДС. Хотя позже тот же суд вынес положительное решение (постановление от 02.05.06 № А5-17385/05-10). Неизвестно, каким оно будет в следующий раз.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль