Как обновленный кодекс предлагает снижать налоги

439
Президент РФ подписал законы*, которые вносят целый комплекс поправок во вторую часть Налогового кодекса. Изменения вступают в силу с 1 января следующего года. Однако среди изменений есть такие, которые важно обдумать уже сейчас, – они могут повлиять на налоговую стратегию компании, организацию работы финансовой службы. Изменениям в правилах начисления амортизации и другим важным поправкам посвящена наша главная тема.

Среди поправок, которые внесены в главу 25 Налогового кодекса, самыми неожиданными оказались изменения правил начисления амортизации. Правда, Минфину России не удалось совершить революцию: изначально чиновники замыслили, что абсолютно все должны будут перейти на нелинейный метод. В окончательном варианте новой редакции 25-й главы за компаниями все-таки сохранилось право выбора.

Но по замыслу чиновников налоговая выгода от нелинейного метода должна сподвигнуть многих изменить традиционному линейному способу. Попробуем разобраться, действительно ли экономия от обновленного нелинейного метода стоит всех трудностей перехода. Тем более что задуматься об этом стоит заранее – задач ради этой выгоды придется решить немало.

Налоговая экономия от нелинейного метода значительно возрастает

Как известно, по сравнению с линейным методом нелинейный способ начисления амортизации позволяет намного больше стоимости списать в первые месяцы эксплуатации имущества.

Но это и сейчас так. Что изменилось? Прежде всего в статье 259.2 Налогового кодекса установлены единые нормы для каждой амортизационной группы. То есть они не будут зависеть от конкретного срока полезного использования каждого конкретного объекта. Кроме того, сами нормы повышены. На первый взгляд ненамного – на десятые доли процентов. Но в итоге эта разница может обернуться весьма ощутимой налоговой экономией, особенно если речь идет о существенных финансовых вложениях компании в основные средства.

Не получится самортизировать имущество в течение срока полезного использования

Сразу приходится добавить ложку дегтя. В новой редакции статьи 259.2 НК РФ не будет правила, которое предусмотрено сейчас для нелинейного метода. А именно что в конце срока начисления амортизации 20 процентов от остаточной стоимости равномерно списываются в расходы до окончания срока полезного использования. Отсутствие этой нормы приведет к тому, что при использовании нелинейного метода объект будет амортизироваться и после того, как истечет срок полезного использования.

Кроме того, когда суммарный баланс амортизационной группы составит менее 20 000 рублей, он списывается на внереализационные расходы. Но если этот показатель постоянно увеличивается за счет поступления новых основных средств, то амортизировать объект придется долго.

НА ЦИФРАХ. Суммарный баланс второй амортизационной группы составляет 8 млн рублей. Допустим, что в эту группу входит два основных средства, срок полезного использования которых составляет 25 месяцев (норма амортизации – 8,8%). На дату завершения срока полезного использования суммарный баланс этой амортизационной группы (сумма остаточной стоимости двух объектов) будет составлять 799 762,3 рубля (см. таблицу). Этот остаток компания будет амортизировать еще несколько лет. И только после того, как суммарный баланс составит менее 20 000 рублей, его можно будет включить во внереализационные расходы.

Но опять же это при условии, что в месяце, когда будет достигнут этот размер, компания не приобретет другие объекты, которые включаются во вторую амортизационную группу. В этом случае амортизировать имущество придется еще не один год.

Разниц с бухучетом избежать не удастся

Еще больше выгодность начисления амортизации нелинейным методом омрачают неизбежные разницы в бухучете. Новые правила эту проблему не решают. В бухучете есть похожий метод начисления амортизации – способ уменьшаемого остатка, он тоже предполагает расчет исходя из остаточной стоимости имущества. Но остаточная стоимость определяется не каждый месяц, а на начало отчетного года. В итоге сумма ежемесячной амортизации не совпадет и как следствие возникнет необходимость применять ПБУ 18/02.

Разделить амортизацию на прямые и косвенные расходы будет сложно

Итак, насколько усложнится учет, если компания решится ради выгоды сменить способ начисления амортизации? При использовании нелинейного метода амортизация будет рассчитываться в целом по амортизационной группе, а не по каждому объекту, как это происходит сейчас. Для этих целей нужно будет определить суммированный баланс амортизационной группы.

По сути это остаточная стоимость всех объектов, входящих в эту группу. Чтобы определить ежемесячную сумму амортизации, нужно будет умножить суммированный баланс амортизационной группы на фиксированную норму амортизации. Ежемесячная норма амортизации установлена в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса в новой редакции.

Первоначальная стоимость нового имущества увеличивает суммированный баланс амортизационной группы – с 1-го числа месяца, следующего за датой ввода объекта в эксплуатацию. Соответственно при продаже либо иных способах выбытия основных средств суммированный баланс уменьшается на остаточную стоимость этого имущества.

Отсутствие пообъектного учета при использовании нелинейного метода приведет к необходимости решать серьезную задачу: при таких правилах начисления амортизации невозможно будет разделить сумму амортизации на прямые и косвенные расходы в зависимости от того, в какой деятельности используется объект. Чувствуется, что чиновники, подготавливая такие поправки, не сильно задумывались о практической возможности их реализации.

Конечно, можно найти выход и в составе амортизационной группы ввести подгруппы, в которые включать имущество, используемое только в определенных видах деятельности. Но формально 25-я глава Налогового кодекса такого права не предоставляет.

Возможность создания подгрупп предусмотрена, только если среди основных средств компании есть имущество, по которому амортизация начисляется с использованием повышающих или понижающих коэффициентов.

Поменять метод начисления амортизации можно неоднократно

Мы подошли к еще одному заметному нововведению – возможности изменить метод амортизации (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса в новой редакции). Это правило также повышает привлекательность нелинейного метода: можно списать сразу много, а потом вернуться к привычному и простому линейному способу.

Правда, есть два ограничения. Первое: изменить метод можно будет только с начала очередного налогового периода. Второе: перейти с нелинейного на линейный метод начисления можно не чаще одного раза в пять лет. Но если наоборот – с линейного на нелинейный, то ограничений для перехода нет. Получается, что за пять лет компания теоретически может не один раз поменять способ начисления амортизации (1-й год – линейный, 2-й год – нелинейный, 3-й год – линейный, 4-й год – нелинейный, 5-й год придется при таком раскладе снова применять нелинейный).

Ко всем объектам нужно применять либо линейный, либо нелинейный метод. Только здания, сооружения, а также нематериальные активы, которые входят в восьмую–десятую амортизационные группы, нужно будет амортизировать линейным методом. Новые правила начисления амортизации будут распространяться на все объекты, в том числе и те, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2009 года.

* Смотрите «Официальные документы».

Начисление амортизации для второй амортизационной группы

МесяцСуммированный баланс, руб.Ежемесячная амортизация, руб.МесяцСуммированный баланс, руб.Ежемесячная амортизация, руб.
18 000 000704 000211 267 613111 550
27 296 000642 048221 156 063101 733,6
36 653 952585 547,8231 054 33092 781,01
46 068 404534 019,624961 548,784 616,28
55 534 385487 025,825876 932,477 170,05
65 047 359444 167,626799 762,370 379,08
74 603 191405 080,827729 383,264 185,72
84 198 110369 433,728665 197,558 537,38
93 828 677336 923,529606 660,153 386,09
103 491 753307 274,330553 27448 688,11
113 184 479280 234,131504 585,944 403,56
122 904 245255 573,532460 182,440 496,05
132 648 671233 083,133419 686,336 932,39
142415588212 571,834382 753,933 682,34
152 203 016193 865,435349 071,630 718,3
162 009 151176 805,336318 353,328 015,09
171 832 346161 246,437290 338,225 549,76
181 671 099147 056,738264 788,423 301,38
191 524 042134 115,749241 48721 250,86
201 389 927122 313,640220 236,219 380,78

Другие поправки по налогу на прибыль, НДФЛ и спецрежимам

Суть поправокКомментарий «УНП»
Налог на прибыль
Лимит взносов по договору добровольного медицинского страхования, которые можно будет признать в налоговом учете, составит не 3, а 6% от фонда оплаты труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ)Страховая премия сравнивается с предельной величиной, которая рассчитывается исходя из расходов на оплату труда, относящихся к тому же периоду, что и срок действия договора (п. 3 ст. 318 НК РФ). Как правило, договор ДМС заключается на год, который практически никогда не совпадает с календарным. Поэтому ФОТ за первый и последний месяцы договора берется не в полной сумме, а рассчитывается пропорционально его сроку действия в этих месяцах
Можно будет списывать компенсацию работникам процентов по жилищным кредитам. Но не более 3% от расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)Трехпроцентный лимит рассчитывается от всей суммы расходов на оплату труда, которая признается на основании статьи 255 НК РФ. Исключается лишь сумма самой компенсации процентов. Кстати, она относится к расходам на оплату труда, но не облагается ни ЕСН (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ), ни НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ)
По лизинговому имуществу, относящемуся к 1 – 3-й амортизационным группам, повышающий коэффициент 3 не применяется (п. 2 ст. 259.3 НК РФ)Новые правила будут применяться к договорам лизинга, заключенным с 1 января 2009 года. По контрактам, заключенным раньше, амортизация будет начисляться по старым правилам. Напомним, что сейчас повышающий коэффициент не применяется к лизинговому имуществу со сроком полезного использования до пяти лет включительно, но при условии, что оно амортизируется нелинейным способом
Суточные можно будет признавать в суммах, предусмотренных в коллективном договоре или локальном акте компании (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)Изменение, конечно, немного запоздало, ведь лимит для суточных в целях исчисления НДФЛ (700 руб. для внутрироссийских командировок и 2500 руб. – для зарубежных) был повышен с 1 января текущего года. Но радует, что пусть и с запозданием, но законодатели отменили давно устаревшее ограничение, не отвечающее реалиям жизни
По дорогостоящим автомобилям и микроавтобусам (дороже 600 000 и 800 000 руб.) не нужно будет использовать понижающий коэффициент 0,5Поправка безусловно выгодная. Правда, чиновники вряд ли позволят распространить ее действие на те транспортные средства, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2009 года. По крайней мере в этом году, когда увеличился порог первоначальной стоимости, позволяющий не применять понижающий коэффициент, Минфин обратную силу выгодных поправок не признал (письмо от 11.04.08 № 03-03-06/1/269). Поэтому по возможности дату ввода транспорта в эксплуатацию лучше перенести на 2009 год
В состав амортизируемого имущества будут включаться капвложения в основные средства, которые получены либо переданы по договору безвозмездного пользования (п. 1 ст. 256 НК РФ)Амортизировать такие неотделимые улучшения будут по тем же правилам, что и при аренде. То есть все зависит от того, возмещает ссудодатель ссудополучателю стоимость произведенных работ или нет. Если да, то стоимость капвложений увеличивает у ссудодателя первоначальную стоимость переданного объекта. Если нет, но при этом неотделимые улучшения произведены с согласия ссудодателя, то амортизацию начисляет ссудополучатель. Сейчас ни тот, ни другой не вправе учесть такие затраты
Арендодатель сможет амортизировать неотделимые улучшения, возмещенные арендатору, со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК РФ)Сейчас начисление амортизации возможно только после того, как арендодатель возместит арендатору стоимость капитальных вложений (п. 2 ст. 259 НК РФ). С 1 января 2009 года такого ограничения не будет – арендодатель сможет начислять амортизацию сразу после того, как имущество введено в эксплуатацию
НДФЛ
Стандартный вычет в размере 400 руб. можно будет применять, пока зарплата не составит 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Стандартный вычет на ребенка увеличится до 1000 руб., а сумма дохода, позволяющая его применять, – до 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)Размер дохода сотрудника, дающий право на стандартный налоговый вычет, не индексировали с 2001 года. Поэтому эта величина стала уже неактуальной, в силу чего с каждым годом все большее число работников не могли воспользоваться правом на вычет. Конечно, в отношении стандартного вычета на самого сотрудника повышение лимита зарплаты с 20 000 до 40 000 руб. нельзя считать существенным. А вот для сотрудников, имеющих детей, поправки оказались куда более ощутимыми. Кроме того, со следующего года стандартный вычет на ребенка сможет получить в двойном размере один из родителей, если второй супруг напишет заявление об отказе от вычета. Двойной вычет положен будет и единственному родителю
Размер облагаемой НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах по займам будет рассчитываться исходя из 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ)Эта поправка призвана компенсировать начавшееся с этого года повышение ставки рефинансирования ЦБ РФ. С 2009 года налоговому агенту надо будет удерживать НДФЛ с матвыгоды, если ставка по займу составит менее 7,34% (11% 5 2/3); если применить коэффициент 3/4 , то этот предел составил бы 8,25% (11% 5 3/4). Эти расчеты мы сделали с учетом ставки, действующей на дату подписания номера в печать
Спецрежимы
Компании на «упрощенке» будут отчитываться раз в год (ст. 346.23 НК РФ)Несмотря на то что по итогам отчетных периодов компании, применяющие этот спецрежим, не должны будут представлять декларацию, обязанность платить авансовые платежи по окончании каждого квартала сохранится
Расходы на сырье и материалы можно учитывать в составе расходов сразу после их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)Чиновники планировали еще в прошлом году снять ограничение, согласно которому материальные расходы можно учитывать по мере списания сырья в производство. Но в Федеральном законе от 17.05.07 № 85-ФЗ получилась неточность, из-за которой Минфин считал, что порядок учета материальных расходов не изменился (письмо от 21.09.07 № 03-11-04/2/233)
Компании численностью свыше 100 человек либо долей участия других организаций более 25% не будут переводить на ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)Конечно, в большинстве случаев с точки зрения налоговой экономии платить ЕНВД выгодно. Поэтому многих из названных налогоплательщиков поправка явно не обрадует. Но, с другой стороны, компаниям, которые сейчас ведут несколько видов деятельности, облагаемых по общей системе и ЕНВД, со следующего года не придется вести раздельный учет

Шесть важнейших налоговых перемен – 2009

1. Нелинейный метод позволит быстрее списать стоимость имущества

При этом методе новые нормы амортизации почти по всем амортизационным группам будут выше ныне действующих.

2. Суточные и расходы на ДМС можно будет признать в большем размере

Лимит расходов на ДМС составит 6 процентов от фонда оплаты труда. Суточные можно будет признать полностью.

3. Вычет на ребенка будет 1000 рублей при зарплате до 280 000 рублей

Стандартный вычет на самого сотрудника не изменится. Но до 40 000 рублей увеличится сумма доходов, которая позволяет его получать.

4. Транспортные средства можно будет амортизировать быстрее

По дорогостоящим автомобилям и микроавтобусам не нужно будет использовать понижающий коэффициент 0,5.

5. Еще две категории налогоплательщиков не будут переводить на ЕНВД

Компании численностью свыше 100 человек либо долей участия других организаций более 25 процентов платить ЕНВД не будут.

6. Компании на «упрощенке» станут отчитываться в четыре раза реже

Компании на этом спецрежиме будут отчитываться только по году. Их освободили от сдачи расчетов за отчетные периоды.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль