Почему налоговики откажутся от придирок к отчетности по имуществу

1147
«УНП» стали известны нарушения и недостатки «камералок» отчетности по налогу на имущество, которые ФНС вменяет в вину инспекторам. По сути, это негласная позиция Федеральной налоговой службы по тому или иному вопросу о налоге на имущество. Всем компаниям в период подготовки полугодового расчета самое время с ней ознакомиться. Делимся.

При камеральной проверке данные из расчета по налогу на имущество налоговики сопоставляют с показателями бухгалтерского баланса. В частности, его строки 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство» и 135 «Доходные вложения в материальные ценности» сравнивают со строками 020, 050, 080, 110, 140 раздела 2 налогового расчета. Выявленные расхождения вовсе не свидетельствуют о занижении налоговой базы. Существуют вполне объяснимые и закономерные причины, почему балансовая стоимость имущества превышает его стоимость из налоговой отчетности. Эти причины ФНС России методично изложила в своем обзоре. Зная о них, компании смогут заранее подготовиться к конструктивному диалогу со своим инспектором.

ПРИЧИНА ПЕРВАЯ

ИМУЩЕСТВО НАХОДИТСЯ ВНЕ МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ КОМПАНИИ

Чаще всего расхождения в показателях баланса и налоговой отчетности возникают, когда основные средства расположены не там, где компания состоит на налоговом учете по своему местонахождению. Это возможно в двух случаях.

В обособленном подразделении. Бухгалтерская отчетность в целом по компании сдается по местонахождению головного офиса. А налоговая – не только. Если у компании есть выделенное на самостоятельный баланс подразделение и за ним закреплено имущество, то расчеты и декларации по нему нужно представлять в инспекцию по месту учета обособленного подразделения. В таком же порядке следует платить налог на имущество и авансы (ст. 384 Налогового кодекса). Включать данные по таким объектам в налоговую отчетность, сдаваемую по месту учета самой компании, не надо. Из-за этого как раз и возникают нестыковки общего баланса с отчетностью по налогу на имущество.

В другом регионе. Похожая ситуация возникнет у компаний, у которых на балансе числятся недвижимые объекты, расположенные вне ее местонахождения и местонахождения обособленных подразделений. Согласно статье 385 Налогового кодекса, по такой недвижимости перечислять налог и авансовые платежи, а также отчитываться по ним надо в том регионе, где находится это имущество.

РЕКОМЕНДАЦИИ «УНП». Если налоговый инспектор установит, что расхождения возникли по этим двум причинам, обязательно запросит у компании пояснения. Доказать, что расхождения возникли обоснованно, можно перечнем всех объектов компании, в том числе находящихся вне места головного офиса, с указанием сведений об их остаточной стоимости на отчетные даты, а также реквизитов свидетельства о праве собственности и информации о местонахождении имущества. Кстати, если оно находится в другом субъекте РФ, то налоговикам строго-настрого наказано запрашивать еще и документы, подтверждающие, что налог по такому основному средству перечислен. Это требование, конечно, можно проигнорировать. Ведь по таким объектам платежи администрирует совсем другая инспекция, мало ли что сказано в ДСП. Но проще все же отдать проверяющим копию платежки, чем конфликтовать с ними.

ПРИЧИНА ВТОРАЯ

ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ВЫВЕДЕНО ИЗ-ПОД НАЛОГА

Корень расхождений может быть и в том, что в собственности компании есть объекты, не подпадающие под налог в силу прямого указания главы 30 Налогового кодекса или применения спецрежима.

Необлагаемые объекты. Пункт 4 статьи 374 НК РФ определяет основные средства, которые вообще не облагаются налогом на имущество. В частности, это земельные участки, водные объекты и другие объекты природопользования. В бухгалтерском учете все они относятся к основным средствам и в балансе отражаются по строке 120. В то время как ни в налоговом расчете, ни в декларации строки для них не предусмотрены. Естественно, расхождения неминуемы.

Подчеркнем, что речь идет об имуществе, которое не является объектом налогообложения. Его нельзя путать с имуществом, подпадающим под налогообложение, но освобожденным от него на основании статьи 381 НК РФ. Сведения о льготируемых объектах в налоговой отчетности отражаются, поэтому по ним несоответствий с балансом не бывает.

Имущество, задействованное на «вмененке». Если компания совмещает общий режим с ЕНВД, то по объектам, которые работают на спецрежиме, платить налог на имущество не надо (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, сдавать по ним расчет и декларацию тоже. Однако в балансе по строкам 120 и 135 они отражаются вместе с другими облагаемыми объектами, что и приводит к разным показателям в бухгалтерской и налоговой отчетности.

РЕКОМЕНДАЦИИ «УНП». Здесь ФНС ограничилась лишь тем, что рекомендовала инспекторам проанализировать ситуацию и потребовать объяснений у налогоплательщика. Но, на наш взгляд, все-таки стоит заранее заручиться еще и обосновывающими документами. Ими могут быть, конечно же, правоустанавливающие документы на землю и природные объекты, справки-расчеты, по которым определяется первоначальная стоимость используемого на «вмененке» имущества, а также любые другие документы, которые подтвердят, что объекты эксплуатируются только в рамках деятельности, переведенной на спецрежим.

ПРИЧИНА ТРЕТЬЯ

НА УЧЕТЕ ЕСТЬ ОБЪЕКТЫ ВНЕШНЕГО БЛАГОУСТРОЙСТВА

Еще один случай расхождений, который, кстати, остался не замеченным чиновниками, возможен из-за объектов жилищного фонда (домов, общежитий, квартир) и внешнего благоустройства, которые приняты на учет до 2006 года. Эти объекты числятся на счете 01 и в балансе отражаются в строке 120. Сейчас, как и раньше, их стоимость не погашается, а вместо ежемесячной амортизации в конце года начисляется износ, суммы которого учитываются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В результате этого в течение года остаточная стоимость объектов благоустройства в налоговых расчетах и балансе будет отличаться. К единому знаменателю получится прийти только при составлении годовой бухгалтерской и налоговой отчетности. При этом величина остаточной стоимости в декларации будет равна остаточной стоимости в годовом балансе за минусом суммы износа, учтенной на забалансовом счете и отраженной в разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

РЕКОМЕНДАЦИИ «УНП». Обосновать расхождения в такой ситуации можно актами приема объектов жилфонда или внешнего благоустройства на учет, справкой о движении по забалансовому счету 010, положениями учетной политики, в которых раскрыт порядок начисления износа. А также справкой о расчете остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца по этим объектам, составленной для исчисления налога на имущество.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль