Как без налоговых потерь дать сотрудникам возможность учиться

302
Получение второго высшего образования, ученой степени или обучение на МВА, как правило, идет с отрывом от работы. Сотрудники просят дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка. Многие работодатели, желающие видеть в своем штате профессионалов высокого класса, соглашаются. А инспекторы потом из-за этого доначисляют налоги, ссылаясь на то, что такие отпуска в Трудовом кодексе не предусмотрены.

Второе высшее

Вообще инспекторы против того, чтобы компания, оплатившая своему сотруднику учебный отпуск при получении второго высшего образования, списывала связанные с этим расходы при исчислении налога на прибыль. Тогда, конечно, и ЕСН начислять не нужно (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса). Но большинству компаний выгоден иной вариант – отнести затраты по учебному отпуску на расходы и заплатить ЕСН. И в рассматриваемой ситуации он возможен.

Да, дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка компания обязана предоставлять сотрудникам при получении профессионального образования впервые (ст. 173–175, 177 Трудового кодекса). Однако Трудовой кодекс также говорит об учебном отпуске для работников, «уже имеющих образование соответствующего уровня». Отпуск предоставляется, если на обучение сотрудника направил работодатель «в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении» (ст. 177 ТК РФ).

В этом случае сумму оплаченного учебного отпуска компания вправе учесть в расходах на основании пункта 13 статьи 255 Трудового кодекса (письмо Минфина России от 12.03.08 № 03-03-06/1/169).

Со среднего заработка, начисленного за время сессии, безопаснее заплатить единый социальный налог и налог на доходы физических лиц (письма Минфина России от 14.02.08 № 03-04-06-02/11, от 24.07.07 № 03-04-06-01/260). Правда, через суд можно отбиться даже от ЕСН и НДФЛ. Это касается случаев, когда учебные отпуска предоставляются работникам с целью приобретения специальных познаний, необходимых для работы. Судьи считают, что тогда получение высшего образования вызвано производственной необходимостью, поэтому отпускные можно не облагать ни ЕСН, ни НДФЛ (см. например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27.02.06 № Ф09-857/06-С7).

КСТАТИ. Любое оплачиваемое компанией обучение должно быть успешным (ст. 173, 174 ТК РФ). Само понятие «успешно обучающийся» законодательство не содержит. По нашему мнению, подтверждением того, что сотрудник учится «без хвостов», является справка-вызов на очередную сессию.

Аспирантура, докторантура

Оплачиваемые отпуска получающим ученую степень Трудовой кодекс не гарантирует. Зато такая привилегия содержится в пунктах 5, 7, 12 статьи 19 Федерального закона от 22.08.96 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». Борис Чижов, государственный советник РФ 2-го класса, считает, что «в силу статьи 5 Трудового кодекса регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется трудовым законодательством, состоящим из Трудового кодекса и иных федеральных законов, содержащих нормы трудового права. Поэтому закон № 125-ФЗ применяется в данном случае в полной мере. Трудовому кодексу закон № 125-ФЗ не противоречит, и такой отпуск организация обязана работнику дать».

Отпускные в этом случае включаются в расходы на основании пункта 13 статьи 255 Налогового кодекса. Но чтобы уж наверняка предотвратить претензии налоговиков, лучше оплату дополнительного отпуска при обучении в аспирантуре и докторантуре предусмотреть в трудовом или коллективном договоре. Тогда у компании будет еще одно основание для включения выплаченного среднего заработка в расходы – пункт 25 статьи 255 НК РФ. Конечно, надо будет начислить и заплатить ЕСН и НДФЛ.

МВА (Master of Business Administration)

Программа МВА – это не получение профессионального образования, о котором говорит Трудовой кодекс, а повышение квалификации. По крайней мере все чиновники – и налоговой службы, и трудинспекции – в этом убеждены. Получается, что об обязанности компании предоставлять дополнительный оплачиваемый отпуск в этом случае законодательство молчит.

Константин Новоселов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, считает, что даже если по трудовому договору компания будет обязана предоставлять такой отпуск сотруднику, то учесть сумму такой выплаты в целях налогообложения прибыли нельзя: «Пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса в данном случае не применяется, так как эти выплаты не связаны с работой и трудовыми результатами».

Судебной практики в пользу компаний пока нет. Выходит, что без конфликта с инспекцией, который еще неизвестно как разрешится, признать такие расходы в налоговом учете не выйдет. Поэтому и в трудовом договоре безопаснее не предусматривать оплату учебного отпуска на время обучения по программе МВА. Инспекторы могут посчитать, что, раз в трудовом договоре предусмотрены такие выплаты, значит, их надо обложить ЕСН. При этом, как показывает практика, проверяющие не особо стремятся разобраться, отнесла компания такие выплаты на расходы или нет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль