Убедитесь, что ваши подчиненные не ошибутся при расчете отпускных

1002
Средний заработок для отпускных рассчитывается иначе, чем для больничных, – раз. Сейчас действуют правила, которые меняют алгоритм расчета по сравнению с прошлогодним, – два. Любая ошибка в отпускных означает неверно рассчитанный налог на прибыль – три. Достаточно оснований для того, чтобы заранее проверить боевую готовность бухгалтерии к массовому расчету отпускных. В помощь – шпаргалка по главным изменениям.

ВОПРОС № 1

О неучитываемых периодах

В расчетном периоде (июнь 2007 года – май 2008 года) сотрудник болел с 21 по 29 февраля (9 календарных дней), с 3 марта был в отпуске 14 календарных дней. На работу вышел не 17, а 18 марта, так как день 8 марта был праздничным. Сколько календарных дней исключается из отработанного периода в феврале и марте:

а) в феврале 9, а в марте 15 календарных дней;

б) в феврале 9, а в марте 14 календарных дней;

в) в феврале 8, а в марте 14 календарных дней.

По общему правилу продолжительность периода, который исключается при расчете отпускных, исчисляется в календарных днях – вместе с выходными и праздничными датами. То есть просто берется отрезок времени, дата начала и окончания которого видна из документов. Например, из больничного листа, приказа о командировке и т. д. Все календарные дни, которые попадают в этот интервал, исключаются из расчетного периода.

Если последний день пришелся на пятницу, то суббота и воскресенье входят в фактически отработанный период в данном месяце.

Другой принцип действует, если в расчетном периоде сотрудник был в отпуске. Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период ежегодного основного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 Трудового кодекса). На эти дни он просто удлиняется. Поэтому такие дни входят в отработанный период.

В вопросе № 1 сотрудник болел 9 календарных дней. То, что на этот период попал праздничный нерабочий день – 23 февраля, значения не имеет. Весь этот период исключается. В итоге в феврале количество фактически отработанных календарных дней составит 20 дней. А количество дней в этом месяце для расчета отпускных равно 20,28 дн. (29,4 / 29 дн. 5 20 дн.).

А вот в марте из числа календарных дней исключаются только 14 дней – период, непосредственно приходящийся на отпуск. 8 марта включается в фактически отработанный период. Таким образом, в марте 17 календарных дней относятся к отработанному периоду. В итоге количество дней в марте для расчета отпускных составит 16,12 дн. (29,4 : 31 дн. 5 17 дн.).

Правильный ответ «б»

ВОПРОС № 2

О количестве дней в расчетном периоде

Сотрудник оформил отпуск с 3 марта (понедельник) на 28календарных дней. Так как на период отпуска попадает праздничный день (8 марта), то сотрудник вышел на работу не 31 марта, а 1 апреля. В июне работник снова уходит в отпуск на две недели. Какое количество дней в марте нужно включить в фактически отработанный период:

а) 1 день;

б) 2 дня;

в) 3 дня.

До этого года число дней в не полностью отработанном месяце определялось путем умножения числа фактически отработанных рабочих дней в этом месяце на коэффициент 1,4. Такой принцип расчета было решено заменить, поскольку ранее действующий порядок в некоторых случаях приводил к тому, что в не полностью отработанном месяце количество календарных дней превышало среднемесячное значение (29,4). Происходило это в ситуациях, когда в месяце было 23 рабочих дня, а сотрудник фактически отработал 22. Тогда за этот месяц получалось 30,8 дн. (22 дн. 5 1,4).

Поэтому ввели новые правила подсчета количества дней в не полностью отработанном месяце – теперь 29,4 надо делить на количество календарных дней в месяце и умножать на отработанные календарные дни (п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922).

В вопросе № 2 получается, что в марте в отработанный период войдут три календарных дня. Это 8 марта, а также 1 и 2 марта – дни, предшествующие отпуску, которые попадают на субботу и воскресенье. В итоге количество учитываемых календарных дней в марте составит 2,85 дн. (29,4 : 31 дн. 5 5 3 дн.). Это при том, что фактически зарплаты за эти дни не было. В результате среднедневной заработок сотрудника будет меньше, чем если бы он рассчитывался без учета этих трех дней марта.

По словам специалистов Минздравсоцразвития России, возможно, в будущем такую несправедливость устранят. А пока не внесены изменения в Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, руководствоваться нужно действующими правилами.

Правильный ответ «в»

ВОПРОС № 3

О годовых премиях

В апреле 2008 года работнику выплатили премию за 2007 год в размере 10 000 рублей (рассчитана с учетом фактически отработанного времени). В феврале сотрудник болел пять календарных дней, в том числе четыре рабочих. С июня сотрудник уходит в отпуск. В какой сумме нужно включить годовую премию при расчете среднего заработка:

а) 10 000 рублей;

б) 9839,36 руб. (10 000 руб. : 249 дн. 5 5 (249 дн. – 4 дн.));

в) 9863,39 руб. (10 000 руб. : 366 дн. 5 5 (366 дн. – 5 дн.)).

С этого года суммы премий, которые изначально начислены с учетом фактически отработанного времени, можно учесть при расчете отпускных в полной сумме без каких-либо корректировок. Такое правило содержится в абзаце пятом пункта 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Но чиновники убеждены, что помимо этого условия есть еще одно. А именно: премиальный период должен совпадать с расчетным. Только при одновременном соблюдении двух этих условий можно будет включить в средний заработок всю сумму премии.

Если же премия начислена за промежуток времени, вообще не входящий в расчетный период либо частично его захватывающий, то сумму бонуса придется скорректировать с учетом фактически отработанных дней в расчетном периоде. Причем это касается премий, изначально рассчитанных как с учетом, так и без учета фактически отработанного времени.

Для годовых премий расчетный период практически никогда не совпадает с премиальным. Исключением являются только ситуации, когда сотрудник уходит в отпуск в январе. Во всех остальных случаях годовую премию придется пересчитывать независимо от условий ее начисления.

В вопросе № 2 премиальный период и расчетный как раз не совпадают. Поэтому тот факт, что бонус был начислен за фактически отработанное сотрудником в 2007 году время, значения не имеет. Премию бухгалтеру снова придется пересчитать, но уже исходя из дней, фактически отработанных в расчетном, а не в премиальном периоде.

Аналогичные правила действуют и в отношении ежемесячных и квартальных премий.

Правильный ответ «б»

ВОПРОС № 4

О премиях за период свыше года

В январе 2008 года сотруднику начислена премия 50 000 рублей за успешный проект, который длился в 2006 и 2007 годах. Из 249 рабочих дней расчетного периода сотрудник фактически отработал 240 дней. Какую сумму премии нужно учесть при расчете отпускных, если сотрудник идет в отпуск в июле:

а) 50 000 рублей;

б) 12 500 руб. (50 000 руб. 5 6 мес./ 24 мес.);

в) 12 048,19 руб. (50 000 руб. 5 5 6 мес. : 24 мес. 5 240 дн./ 249 дн.)

Для премий и вознаграждений, начисленных за период, превышающий расчетный (то есть более года), в пункте 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы предусмотрены специальные правила.

Во-первых, такие премии учитываются в среднем заработке, если они начислены в расчетном периоде.

Во-вторых, в сумму среднего заработка премии включаются не в полной сумме, а в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Проще говоря, в расчет включается только та часть бонуса, которая относится к премиальному периоду, совпадающему с расчетным.

В вопросе № 4 премия начислена за два года – 2006 и 2007 годы. Сотрудник уходит в отпуск в июле, поэтому расчетный период с июля 2007 года по июнь 2008 года. Следовательно, из всего премиального периода в расчетный попадает только второе полугодие 2007 года. В итоге в расчете отпускных участвует не вся сумма премии за успешный проект, а только четвертая часть – 12 500 руб. (50 000 руб. : 24 мес. 5 6 мес.).

Как и любую другую премию, которая начислена без учета фактически отработанного времени, вознаграждение, выплаченное за период больше года, тоже нужно пересчитать пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (подробнее см. вопрос № 3). Поэтому в нашем примере премию нужно включить в средний заработок в размере 12 048,19 руб. (12 500 руб. / 249 дн. 5 240 дн.).

Если же премии выплачиваются не за определенный период времени, а при наступлении конкретного события (например, к юбилею компании), то при расчете отпускных их учитывают как и любые другие премии.

Правильный ответ «в»

ВОПРОС № 5

О количестве учитываемых премий

В расчетном периоде (с мая 2007 года по апрель 2008 года) сотруднику начислили пять квартальных премий за перевыполнение плана: в мае, июле и октябре 2007 года – за первый, второй и третий кварталы 2007 года, в январе и апреле 2008 года – за четвертый квартал 2007 года и первый квартал 2008 года. Сколько премий нужно учесть при расчете отпускных:

а) пять;

б) четыре;

в) три.

Если в расчетном периоде начислено несколько премий за одни и те же показатели, то при расчете отпускных учесть можно не более двенадцати ежемесячных премий и четырех ежеквартальных. Такой вывод следует из пункта 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Если фактически начисленных премий оказалось больше, придется решить, какие вознаграждения не нужно учитывать при расчете среднего заработка.

Например, можно исключить первую по времени начисления премию либо самое маленькое из вознаграждений. Лучше, если алгоритм действий бухгалтера в этой ситуации будет зафиксирован в локальном акте компании, например в положении о премировании сотрудников, или же утвержден приказом руководителя организации.

Принимая решение, какую из премий исключить из расчета, надо учитывать особенность включения премий в средний заработок, если премиальный период не совпал с расчетным. Поскольку ее в любом случае придется корректировать с учетом фактически отработанного времени в расчетном периоде (подробнее см. вопрос № 3), то имеет смысл исключать именно первую по дате начисления премию. Премиальный и расчетный периоды для такой премии, как правило, не совпадают.

Особо отметим: речь идет только о премиях, начисленных сотруднику за одни и те же показатели. Если по итогам месяца, квартала и другого периода выплачиваются разные виды бонусов, например одна премия за выполнение плановых заданий, а другая за отсутствие брака, то выплаты одного вида премий не исключают возможности учета другого вида бонусов.

Правильный ответ «б»

ВОПРОС № 6

О разовых выплатах

В расчетном периоде помимо зарплаты сотруднику начислены премия к юбилею компании (прописана в положении о премировании), а также материальная помощь к отпуску и по случаю вступления в брак (предусмотрены коллективным договором, но не входят в систему оплаты труда). Какие из этих выплат нужно включить в средний заработок:

а) все выплаты;

б) только премию к юбилею;

в) ни одна из премий.

По общему правилу при исчислении среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда (ст. 139 Трудового кодекса). То есть такие вознаграждения должны быть предусмотрены в положении об оплате труда работников или в положении о премировании (письмо Минтруда России от 10.07.03 № 1139-21).

Все остальные начисления, которые не относятся к системе оплаты труда, а также выплаты социального характера при расчете среднего заработка не учитываются (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). Причем это касается и выплат, которые предусмотрены в коллективном договоре компании, но относятся не к системе оплаты труда, а являются социальными выплатами.

Кстати, существуют разные мнения по поводу того, можно в налоговом учете включать матпомощь к отпуску в расходы или нет. Сейчас компаниям выгоднее признавать подобные выплаты в налоговом учете и платить с них ЕСН. Но некоторые организации выплачивают такие суммы за счет чистой прибыли, соответственно не учитывают выплаты для целей налогообложения прибыли и не платят ЕСН. Однако на каком бы из вариантов компания ни остановилась, на расчет среднего заработка в целях отпускных это не повлияет. Подобные выплаты включаются в средний заработок исключительно при условии, что они предусмотрены в положении об оплате труда (премировании) работников. Если в этих документах нет упоминания о юбилейных премиях, то такие суммы учитывать нельзя.

Следовательно, из трех видов выплат, которые перечислены в вопросе № 6, учесть можно только премию к юбилею компании, поскольку она предусмотрена в положении о премировании.

Правильный ответ «б»

ВОПРОС № 7

Об индексации зарплаты

В прошлом году оклад сотрудника составлял 10 000 рублей. С 1 января по всей компании в целом повысили зарплату на 50 процентов. А с марта оклад сотрудника увеличили уже в индивидуальном порядке до 20 000 рублей. Какова общая сумма выплат за расчетный период, если сотрудник ушел в отпуск в мае:

а) 190 000 рублей;

б) 230 000 рублей;

в) 240 000 рублей.

При расчете отпускных зарплата пересчитывается с учетом повышающих коэффициентов только в том случае, если ее увеличивали всем сотрудникам компании или работникам отдельного структурного подразделения. Если же оклад повысился только у одного сотрудника, то никаких перерасчетов делать не нужно (п. 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Бытует точка зрения, что в ситуации, когда после централизованного повышения зарплаты оклад подняли сотруднику уже в индивидуальном порядке, коэффициент нужно рассчитывать исходя из нового оклада. Однако мы считаем, что это неверный подход.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. «Выплаты <…> повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада <…> установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады <…> установленные в каждом из месяцев расчетного периода» (абз. 2 п. 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Как видим, для расчета коэффициента используется оклад в том месяце, когда сотрудник уходит в отпуск. Но тогда в нашем примере коэффициент будет рассчитан с учетом индивидуального повышения оклада. А это противоречит первому абзацу пункта 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, в котором речь идет только о повышении в целом по организации или подразделению. Поэтому правильно индексировать оклад исходя из зарплаты, повышенной в целом по организации. То есть средний заработок составит 190 000 руб. (15 000 руб./ 10 000 руб. 5 10 000 руб. 5 5 8 мес. + 15 000 руб. 5 2 мес. + + 20 000 руб. 5 2 мес).

Правильный ответ «а»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль