Продажа имущества: учитываем разницу в бухгалтерском и налоговом учете

442
В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость основных средств может быть различной, соответственно и прибыль или убыток, полученные от реализации объекта, – не совпадать. В таких случаях налоговые инспекции Петербурга требуют наличия справки с расшифровкой доходов и затрат, формирующих разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Разберемся, как корректно отразить выбытие основного средства в бухучете, если организация применяет ПБУ 18/02?

Бухгалтерский убыток – налоговая прибыль

Предположим, на балансе компании числится основное средство, полностью самортизированное в налоговом учете. Его продают по цене, меньшей его остаточной стоимости по данным бухучета. Таким образом, в бухучете будет убыток, а в налоговом – прибыль. Как отразить эту операцию?

НА ЦИФРАХ. На балансе организации на 1 января 2008 года числится дизель-генератор по цене 124 173 руб., приобретенный для работ, операции по которым освобождены от обложения НДС. Основное средство принято к учету 01.04.01. Первоначальная стоимость – 1 000 000 руб. Метод начисления амортизации – линейный. Срок полезного использования – 7 лет (постановление Совета министров СССР от 22.10.90 № 1072), норма амортизационных отчислений – 14,3%. Дизель продали 30.01.08 за 20 000 руб.

Бухучет. Сумма ежемесячной бухгалтерской амортизации равна 11 916 руб. (1 000 000 х 14,3% : 12 мес.). Сумма амортизации до 01.01.02 (8 месяцев) – 95 333 руб. (1 000 000 х 8 : 12 х 14,3%). Остаточная стоимость на 01.01.02 – 904 667 руб. (1 000 000 – 95 333). Начисленная на 01.01.08 амортизации составит 857 952 руб. (11 916 х 72 мес.). Остаточная стоимость на 01.01.08 – 46 715 руб. (904 667 – 11 916 х 72 мес.).

Налоговый учет. К налоговому учету дизель-генератор принимается по стоимости на 01.01.02 в бухучете (ст. 322 НК РФ). Срок полезного использования – 6 лет. Сумма ежемесячной налоговой амортизации – 12 564 руб. (904 667 руб. : 72 мес.). В налоговом учете на 01.01.08 основное средство полностью самортизировано.

Итак, при продаже дизель-генератора за 20 000 рублей в бухучете получается убыток в сумме 14 799 руб., а в налоговом учете – прибыль в сумме дохода от продажи – 20 000 руб.

30.01.08 бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет 1

– 20 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 20 000 руб. – поступили деньги от покупателя;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие ОС» КРЕДИТ 01

– 1 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость дизель-генератора;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие ОС»

– 869 868 руб. (857 952 + амортизация за январь 2008 г.) – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет 2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие ОС»

– 34 799 руб. (904 667 – 869 868) – списана остаточная стоимость;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 субсчет 2

– 14 799 руб. (20 000 – 34 799) – отражен убыток от реализации.

Применяем ПБУ 18/02

Как видим, амортизация начисляется быстрее в налоговом учете. В результате этого на 1 января 2008 г. образовалась налогооблагаемая временная разница. В учете делается проводка:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

– 11 212 руб. (46 715 х 24%).

Если бы генератор не был продан, эта разница погасилась бы за счет ежемесячного начисления амортизации проводкой:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

– 2860 руб. (11 916 х 24%) до окончания срока полезного использования.

Однако мы продаем генератор, поэтому погашаем налогооблагаемую временную разницу.

НА ЦИФРАХ. Погашение налогооблагаемой временной разницы происходит:

1. За счет начисления амортизации в бухучете за январь 2008 г. Проводка:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

– 2860 руб. (11 916 х 24%).

2. За счет списания остаточной стоимости на момент продажи. Проводка:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

– 8352 руб. (34 799 х 24%).

Результат от реализации. Доход от продажи дизель-генератора: 20 000 руб. Остаточная стоимость: 34 799 руб. Убыток от продажи: –14 799 руб. (20 000 – 34 799). Условный доход: –3552 руб. (–14 799 х 24%). Отложенное налоговое обязательство: –8352 руб. (–34 799 х 24%). Текущий налог на прибыль: 4800 руб. (–3552 – –8352). Таким образом, необходимо доначислить в бюджет налог на прибыль 4800 руб.

Отметим, что в таких случаях следует оформлять справку с расшифровкой доходов и затрат, формирующих разницу между бухгалтерским и налоговым учетом в табличном виде. Ее требуют и налоговые органы (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.02.06 № А56-18511/2005).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль