Продажа имущества: учитываем разницу в бухгалтерском и налоговом учете

434
В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость основных средств может быть различной, соответственно и прибыль или убыток, полученные от реализации объекта, – не совпадать. В таких случаях налоговые инспекции Петербурга требуют наличия справки с расшифровкой доходов и затрат, формирующих разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Разберемся, как корректно отразить выбытие основного средства в бухучете, если организация применяет ПБУ 18/02?

Бухгалтерский убыток – налоговая прибыль

Предположим, на балансе компании числится основное средство, полностью самортизированное в налоговом учете. Его продают по цене, меньшей его остаточной стоимости по данным бухучета. Таким образом, в бухучете будет убыток, а в налоговом – прибыль. Как отразить эту операцию?

НА ЦИФРАХ. На балансе организации на 1 января 2008 года числится дизель-генератор по цене 124 173 руб., приобретенный для работ, операции по которым освобождены от обложения НДС. Основное средство принято к учету 01.04.01. Первоначальная стоимость – 1 000 000 руб. Метод начисления амортизации – линейный. Срок полезного использования – 7 лет (постановление Совета министров СССР от 22.10.90 № 1072), норма амортизационных отчислений – 14,3%. Дизель продали 30.01.08 за 20 000 руб.

Бухучет. Сумма ежемесячной бухгалтерской амортизации равна 11 916 руб. (1 000 000 х 14,3% : 12 мес.). Сумма амортизации до 01.01.02 (8 месяцев) – 95 333 руб. (1 000 000 х 8 : 12 х 14,3%). Остаточная стоимость на 01.01.02 – 904 667 руб. (1 000 000 – 95 333). Начисленная на 01.01.08 амортизации составит 857 952 руб. (11 916 х 72 мес.). Остаточная стоимость на 01.01.08 – 46 715 руб. (904 667 – 11 916 х 72 мес.).

Налоговый учет. К налоговому учету дизель-генератор принимается по стоимости на 01.01.02 в бухучете (ст. 322 НК РФ). Срок полезного использования – 6 лет. Сумма ежемесячной налоговой амортизации – 12 564 руб. (904 667 руб. : 72 мес.). В налоговом учете на 01.01.08 основное средство полностью самортизировано.

Итак, при продаже дизель-генератора за 20 000 рублей в бухучете получается убыток в сумме 14 799 руб., а в налоговом учете – прибыль в сумме дохода от продажи – 20 000 руб.

30.01.08 бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет 1

– 20 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 20 000 руб. – поступили деньги от покупателя;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие ОС» КРЕДИТ 01

– 1 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость дизель-генератора;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие ОС»

– 869 868 руб. (857 952 + амортизация за январь 2008 г.) – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет 2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие ОС»

– 34 799 руб. (904 667 – 869 868) – списана остаточная стоимость;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 субсчет 2

– 14 799 руб. (20 000 – 34 799) – отражен убыток от реализации.

Применяем ПБУ 18/02

Как видим, амортизация начисляется быстрее в налоговом учете. В результате этого на 1 января 2008 г. образовалась налогооблагаемая временная разница. В учете делается проводка:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

– 11 212 руб. (46 715 х 24%).

Если бы генератор не был продан, эта разница погасилась бы за счет ежемесячного начисления амортизации проводкой:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

– 2860 руб. (11 916 х 24%) до окончания срока полезного использования.

Однако мы продаем генератор, поэтому погашаем налогооблагаемую временную разницу.

НА ЦИФРАХ. Погашение налогооблагаемой временной разницы происходит:

1. За счет начисления амортизации в бухучете за январь 2008 г. Проводка:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

– 2860 руб. (11 916 х 24%).

2. За счет списания остаточной стоимости на момент продажи. Проводка:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

– 8352 руб. (34 799 х 24%).

Результат от реализации. Доход от продажи дизель-генератора: 20 000 руб. Остаточная стоимость: 34 799 руб. Убыток от продажи: –14 799 руб. (20 000 – 34 799). Условный доход: –3552 руб. (–14 799 х 24%). Отложенное налоговое обязательство: –8352 руб. (–34 799 х 24%). Текущий налог на прибыль: 4800 руб. (–3552 – –8352). Таким образом, необходимо доначислить в бюджет налог на прибыль 4800 руб.

Отметим, что в таких случаях следует оформлять справку с расшифровкой доходов и затрат, формирующих разницу между бухгалтерским и налоговым учетом в табличном виде. Ее требуют и налоговые органы (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.02.06 № А56-18511/2005).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль