Занятное срокоисчисление. Какая польза от волокиты в инспекциях

370
Нерасторопность инспекторов – одна из главных проблем налоговой службы, ФНС постоянно пеняет на это своим сотрудникам. Правда, далеко не любая просрочка налоговой дает компании возможность избежать уплаты недоимки. Но есть такие нарушения сроков, которые суды единогласно признают серьезными. Настолько, что отменяют взыскания. Невзирая на то, правы ли налоговики в принципе.

Процедура взыскания недоимки, пеней и санкций, в том числе в части сроков, существенно обновилась в январе прошлого года, когда вступила в силу новая редакция первой части Налогового кодекса. Сейчас арбитражная практика сложилась настолько, что можно с уверенностью прогнозировать, какие нарушения сроков со стороны инспекций могут переломить чашу весов в пользу компании.

Надо признать, что правила расчета сроков, связанных с принятием решения по результатам проверки и о взыскании налогов, нельзя назвать простыми. Это одна из причин, почему инспекции их часто не соблюдают – просто ошибаются в расчетах. Поэтому мы подготовили схему, которая, надеемся, позволит нашим читателям разобраться в сроках, положенных налоговикам, лучше них самих. Естественно, чтобы использовать это знание во благо компании.

Выездная проверка вышла за рамки

По общему правилу налоговики могут проверить только три календарных года, предшествующих тому, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). К примеру, если такое решение принято в июне 2008 года, то проверяемый период может быть с 1 января 2005 года по 31 декабря 2007 года. Более ранний период неприкосновенен. Но законченный налоговый период текущего календарного года инспекторы могут захватить – например, первый квартал 2008 года по НДС (п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

Между тем налоговики частенько норовят выйти за возможные пределы и доначислить компании налог, пени и штраф по недоимке, которая уже имелась на момент начала проверки, но образовалась раньше этой даты. Лидируют в этом отношении проверки НДФЛ. Инспекторы полагают себя вправе исследовать не документы периода образования задолженности, а просто взять данные бухучета на начало первого проверяемого года. То есть они начисляют недоимку по кредитовому сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однако суды считают это нарушением, которое является основанием для отмены решения о взыскании (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 27.03.08 № А49-5010/2007, Уральского округа от 18.03.08 № А76-8034/07, Западно-Сибирского округа от 20.09.07 № Ф04-2324/2007(38140-А81-27), Волго-Вятского округа от 25.04.07 № А79-4832/2006).

Как можно использовать это нарушение. Есть все шансы оспорить решение, принятое по результатам «запредельной» проверки. Не все, правда, а в части недоимки, пеней и штрафа за тот период, который «выпадает» из трехгодичного срока. При этом можно попросить суд запретить инспекции взыскивать эти суммы до конца судебного разбирательства (подп. 2 п. 1 ст. 91 Арбитражного процессуального кодекса). А если к моменту обращения в суд налоговики уже списали деньги со счета компании, то после признания решения недействительным эти суммы можно будет вернуть или зачесть как излишне взысканные (ст. 78, 79 НК РФ).

Просрочено решение о взыскании

Допустим, у компании не было возможности опровергнуть решение о доначислениях, вынесенное по результатам проверки. Но и добровольно требование о погашении недоимки она по каким-либо причинам не исполнила. Налоговики принудительно взыскали налог, пени и штраф с расчетного счета компании по инкассо. Тут может статься, что инспекция оформила с опозданием решение о взыскании налога. Тогда появляется шанс вернуть недоимку, а также пени и штраф (п. 9, 10 ст. 46 НК РФ).

Решению о взыскании предшествует законодательно установленная последовательная процедура, отправная точка которой – день получения компанией требования об уплате налога. Именно с него отсчитывается срок для принятия решения о взыскании (см. схему). Даже если инспекция опоздала с решением всего на несколько дней, взыскать по нему недоимку в бесспорном порядке налоговики уже не вправе (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.11.07 № КА-А40/11997-07).

Однако они могут потребовать недоимку через суд – для этого у них больше времени (см. схему). Вот если инспекция и тут опоздает, суд в ее притязаниях вовсе откажет (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.03.08 № А82-8288/2007-27). Правда, не автоматически, а только если инспекция не смогла или не потрудилась убедить суд в том, что пропустила срок по уважительным причинам (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.02.08 № А50П-634/07).

В ДЕТАЛЯХ. Срок взыскания прерывается со дня, когда суд по ходатайству компании запретил инспекции взыскивать недоимку. Если суд в итоге отказывает налогоплательщику в иске, то срок на взыскание продолжает течь со дня вступления судебного решения в силу (п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71, п. 10 постановления № 5). Между тем инспекции в этом часто путаются и заново считают сроки взыскания от дня вступления в силу судебного решения, в результате пропуская даже возможность взыскания через суд (постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 10.01.08 № А60-8600/07, от 18.02.08 № А47-12274/06). Так что даже «отказное» судебное разбирательство может в итоге защитить деньги компании.

Как можно использовать это нарушение. Если инспекция вынесла решение о бесспорном взыскании с нарушением сроков, то сразу обжаловать его именно на этом основании, как это ни выглядит соблазнительным, – не самый идеальный выход. Дело в том, что инспекция может подать встречный иск, уложившись в предельные сроки, отведенные налоговикам для взыскания недоимки через суд. У компании есть три месяца, чтобы обжаловать решение о бесспорном взыскании, и лучше всего дотянуть до последних дней этого срока, когда инспекция уже утратит право даже на судебное взыскание недоимки. Убедить судей в уважительности причин пропуска срока налоговикам будет очень непросто: как правило, единственная причина – банальное разгильдяйство.

НА ЦИФРАХ. Срок исполнения требования об уплате недоимки – 12 ноября 2007 года. Компания его не исполнила. Значит, инспекция должна была вынести решение о бесспорном взыскании недоимки со счета компании не позднее 14 января 2008 года, но по факту сделала это только 22 февраля 2008 года. Компания получила его 25 февраля. Оспорить в суде это решение она может вплоть до 26 мая. А поскольку инспекция вправе обратиться в суд за взысканием не позднее 13 мая 2008 года, то оспорить решение инспекции лучше в период с 14 по 26 мая, когда инспекция уже пропустит срок на судебное взыскание недоимки.

Пропущен срок выставления требования

Если инспекция опоздала с выставлением компании требования о добровольной уплате налога, пеней или штрафа (см. схему), она рискует потерять право на взыскание налога. Дело в том, что суды опираются не на реальную дату требования, а на предельно возможную дату его выставления по Налоговому кодексу (постановление Президиума ВАС РФ от 11.03.08 № 13746/07, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 14.04.08 № А56-31269/2007, Московского округа от 19.03.08 № А40-30869/07-76-125). Если инспекция отсчитает свое время на бесспорное взыскание от фактической даты, когда направили опоздавшее требование, то ошибется. Что можно использовать.

НА ЦИФРАХ. Допустим, решение о доначислении компании недоимки вступило в силу 15 мая. Значит, инспекция должна была направить компании требование об уплате недоимки не позднее 29 мая. Реально инспекция выставила его 10 июня. Суд будет отсчитывать предельный срок принятия решения о взыскании с 30 мая – получится, вынести решение о бесспорном взыскании инспекция сможет не позднее 11 августа (10 календарных дней на добровольное исполнение требования + 2 месяца).

Как можно использовать это нарушение. Алгоритм действий здесь тот же, что и в предыдущем случае – обжаловать решение о взыскании. Важно, чтобы на момент обращения компании в суд инспекция уже пропустила срок на взыскание в судебном порядке.

Опоздали с решением о штрафе

Избежать уплаты штрафа компаниям позволяет еще одно «срочное» нарушение, которое нередко допускают инспекторы, – вынесение решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение. Если речь идет о неуплате налога (ст. 122 НК РФ), этот срок равен трем годам со следующего дня после окончания налогового периода, в котором допущено нарушение.

НА ЦИФРАХ. Например, в первом квартале 2004 года компания необоснованно учла какие-либо расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Три года отсчитываются с 1 января 2005 года по 1 января 2008 года. Из-за праздников последний день срока для решения о штрафе переносится на первый рабочий день – 8 января 2008 года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Чаще всего налоговики пропускают этот срок из-за того, что затянули проверку или проводили мероприятия дополнительного контроля. А иногда они просто неправильно начинают отсчитывать трехлетний срок – считают его со дня обнаружения нарушения (в частности, со дня подачи «уточненки»). Суды налоговиков не поддерживают (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 15.04.08 № А56-9310/2007, Поволжского округа от 15.04.08 № А55-4498/07).

Как можно использовать это нарушение. Такая просрочка позволяет оспорить решение о штрафе. Если к моменту обращения в суд деньги уже снимут со счета, можно обжаловать эти действия, потребовать возврата или зачета.

Еще два частых нарушения

Это несоблюдение максимальной продолжительности проверки (п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89 НК РФ). А также нарушение срока принятия решения по результатам проверки после получения акта (п. 1 ст. 101 НК РФ). Эти опоздания сами по себе автоматически не спасут от взыскания. Но суд может принять их во внимание вкупе с другими процессуальными нарушениями со стороны налоговиков (п. 30 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

Как рассчитывается срок взыскания недоимки

Занятное срокоисчисление. Какая польза от волокиты в инспекциях

* Или другой срок, установленный в требовании для добровольной уплаты налога.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль