Что делать с годовой прибылью, чтобы ничего не нарушить

712
Подготовкой финансовых документов для годового собрания учредителей миссия главбуха в деле распределения прибыли не заканчивается. Чтобы все было безупречно, придется не только предусмотреть налоговые последствия «дележа», но и обратиться к некоторым тонкостям акционерного законодательства.

Для финансовой службы компании решение общего собрания участников (акционеров) о распределении прибыли – это первичный документ, на основании которого придется отражать операции с распределенной прибылью. Если в нем есть ошибки, исправить их самостоятельно не получится ни при каких обстоятельствах. Поэтому перед тем, как принять этот документ в качестве руководства к действию, стоит изучить его на предмет соответствия трем важным правилам.

В ДЕТАЛЯХ. Из чистой прибыли можно:

1) выплачивать дивиденды;

2) формировать резервный фонд;

3) создавать фонды разного назначения в соответствии с уставом и решением общего собрания (фонд производственного и социального развития, фонд акционирования работников, фонд потребления и др.);

4) покрывать убытки прошлых лет;

5) увеличивать уставный капитал (по решению собственников при внесении изменений в учредительные документы).

Заметим сразу, что прибыль по итогам года можно не распределять вовсе. Законодательство не содержит никаких запретов на этот счет. В результате она просто превращается в нераспределенную прибыль прошлых лет и копится на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Фактически эта прибыль реинвестируется в бизнес, становясь источником финансирования деятельности компании и пополняя ее оборотные средства.

В дальнейшем участники (акционеры) вправе распорядиться нераспределенной прибылью прошлых лет. Препятствий для этого тоже никаких – ведь принятие решения о том, когда и куда ее направить, находится исключительно в компетенции общего собрания участников или акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ, подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.98 № 14?ФЗ). Нет никаких санкций за выплаты из нераспределенной прибыли прошлых лет. Даже сами чиновники неоднократно подтверждали, что, например, дивиденды можно выплачивать из прибыли, полученной как в отчетных периодах, так и в предшествующие годы (например, письмо Минфина России от 18.05.07 № 03-08-05)*.

ПРАВИЛО ПЕРВОЕ

ПРИ НАПРАВЛЕНИИ ПРИБЫЛИ НА ДИВИДЕНДЫ НАДО УЧЕСТЬ ОГРАНИЧЕНИЯ

Если участники (акционеры) приняли решение выплатить из прибыли дивиденды, то при получении такого документа финансовой службе компании стоит в первую очередь проверить, насколько это решение правомерно. Дело в том, что есть ряд ограничений, при которых собственники не вправе распределять нераспределенную прибыль между собой. Для ООО все они перечислены в статье 29 закона № 14-ФЗ, для ОАО и ЗАО – в статье 43 закона № 208-ФЗ. Приводим самые распространенные.

Во-первых, уставный капитал общества должен быть оплачен полностью. Поэтому если по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» числится задолженность, то прибыль распределять нельзя.

Во-вторых, распределение невозможно, если на момент принятия соответствующего решения стоимость чистых активов общества была меньше его уставного капитала и резервного фонда. Или же станет меньше в результате принятия такого решения. Это обычно касается и тех ситуаций, когда есть непокрытые убытки прошлых лет. В таком случае чистые активы почти всегда будут меньше уставного капитала, поэтому распределять можно только прибыль, оставшуюся после покрытия убытков.

И в-третьих, запрещено распределять прибыль между собственниками, если компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства). Или если такие признаки появятся из-за принятия решения о распределении прибыли. То есть если компания в течение трех месяцев с момента наступления срока исполнения денежных обязательств по договорам, в том числе по налогам и сборам, не сможет удовлетворить эти требования (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.02 № 127?ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Выяснить эти моменты важно, потому что налоговики однозначно не признают дивидендами суммы, выплаченные в перечисленных случаях. Ведь они начислены с нарушением требований законодательства. А раз так, то удерживать с них надо не 9 процентов НДФЛ или налога на прибыль (п. 4 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а облагать по общей ставке – 13 или 24 процента соответственно. Подобные разъяснения Минфин России привел в письме от 14.10.05 № 03-03-04/1/276.

ПРАВИЛО ВТОРОЕ

ОТЧИСЛЕНИЯ В РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД НЕОБХОДИМО СОПОСТАВИТЬС ЕГО РАЗМЕРОМ

В акционерных обществах создание резервного фонда – обязательное мероприятие (п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ). Для обществ с ограниченной ответственностью – только если это предусмотрено уставом (ст. 30 закона № 14-ФЗ). Во всяком случае отчисления в резервный фонд обязательны. Поэтому, если решение о распределении прибыли на руках, необходимо проверить, сказано ли там об отчислениях. Их суммы не могут быть больше тех, что зафиксированы в уставе. Например, в нем может быть написано, что ежегодные отчисления составляют 10 процентов от прибыли.

Еще одна задача финансовой службы компании – отследить, не превысил ли уже сформированный резервный фонд установленный уставом размер. То есть его надо сверить с сальдо по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Либо с суммой в балансе по строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» (для акционерных обществ), или по строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (для обществ с ограниченной ответственностью).

КСТАТИ. Резервный фонд акционерного общества не может быть менее 5 процентов его уставного капитала (п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ). В обществе с ограниченной ответственностью ограничений по размеру нет – его на свое усмотрение участники устанавливают в уставе. И то, и другое общество вправе ввести предельный размер фонда. Например, максимум 20 процентов размера уставного капитала.

Если сумма по кредиту счета 82 меньше размера, установленного уставом, то в решении о распределении прибыли обязательно должно быть сказано об отчислениях в резервный фонд. Если совпадает, то указаний о них в решении быть не должно.

Отступление от перечисленных правил может стать для участника (акционера) поводом оспорить решение общего собрания о распределении прибыли. Если судьи признают его недействительным, придется корректировать бухгалтерский учет. Конечно, если финансовая служба изначально последовала решению, вынесенному с нарушением устава.

ПРАВИЛО ТРЕТЬЕ

В РЕШЕНИИ ВАЖНО ПРОВЕРИТЬ, ПРАВИЛЬНО ЛИ РАССЧИТАНА СУММА ПРИБЫЛИ

Практика показывает, что в решениях о распределении прибыли довольно часто допускаются обычные арифметические ошибки. Поэтому нелишним будет проверить суммы, утвержденные общим собранием. Их слагаемое не должно превышать сумму, указанную по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Это если по решению распределили прибыль только отчетного года.

Если же кроме этой прибыли заодно распорядились оставшейся прибылью прошлых лет, то тогда должно выполняться другое соотношение: распределяемая сумма не может превышать сумму строк 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 430 «Резервный капитал» и 420 «Добавочный капитал» баланса.

И еще один расчетный момент. Если собственники решили за счет нераспределенной прибыли увеличить уставный капитал компании, то нужно обязательно проверить, не превышает ли сумма, на которую он будет увеличен, разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой УК и резервного фонда (п. 5 ст. 28 закона № 208-ФЗ, ст. 18 закона № 14-ФЗ). Уставный капитал нельзя увеличивать на сумму большую, чем эта разница.

НА ЦИФРАХ. Уставный капитал компании составляет 1 550 000 руб. По состоянию на 1 января 2008 года стоимость чистых активов была равна 4 105 078 руб., сумма нераспределенной прибыли – 2 808 648 руб. Максимальная сумма, на которую можно увеличить уставный капитал, – 2 555 078 руб. (4 105 078 – 1 550 000). То есть компания не сможет всю нераспределенную прибыль отправить на увеличение уставного капитала.

Кроме того, сумма прибыли, которую направят на увеличние уставного капитала, отразится на налогообложении учредителей (см. статью на этой странице). Именно поэтому также важно проверить, правильно ли рассчитана распределенная прибыль.

* Смотрите также статью «Расплатиться с учредителями без проблем. За что в ответе бухгалтерия».

Когда главбух может сам распорядиться прибылью

Главбух без решения участников(акционеров) вправе в некоторых случаях самостоятельно заняться нераспределенной прибылью. В частности, такое возможно при переоценке основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Так, если в результате нее объект уценили, то такой результат относится на 84-й счет. А если ранее уцененное имущество дооценили, тогда в кредит счета 84 нужно зачислить сумму этой дооценки, равной сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной в дебет счета 84.

Еще пример – корректировка учетной политики из-за изменения бухгалтерского законодательства. Такое случилось недавно у ряда компаний, когда ввели в действие ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Согласно пункту 3 приказа Минфина от 27.12.07 № 153н, организационные расходы (за исключением кредитных), которые компания до 31 декабря 2007 года относила к нематериальным активам, за минусом начисленной амортизации на 1 января 2008 года необходимо было списать на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль