Совмещение налоговых режимов: расходы, раздельный учет

340
Нередко организации осуществляют разные виды деятельности, совмещая режимы налогообложения. Разберемся, какие из внереализационных расходов – штрафы от поставщиков, из налоговой инспекции (и те, и другие не редкость), благотворительная деятельность – уменьшают налогооблагаемую прибыль, а какие нет. И как специалисты Управления ФНС России по Ленобласти рекомендуют распределять расходы между видами деятельности.

Распределим расходы

Если у компании два налоговых режима (например, ЕНВД соседствует с общей или упрощенной системой налогообложения), чаще всего некоторые операции и расходы по ним будут общими. В этом случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Итак, нужно обязательно распределить расходы пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой деятельности. Чаще всего это расходы общехозяйственные, общепроизводственные (общие по производству и реализации и общие внереализационные); на оплату труда; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (за исключением фиксированных платежей). На это указывал Минфин России еще в письме от 04.09.03 № 22-2-16/1962-АС207, а вскоре и УФНС России по Ленинградской области в письме от 20.12.05 № 02-08/12530.

Порядок распределения в бухгалтерском учете общих расходов при осуществлении одного из видов деятельности, в отношении которого применяется спецрежим, законодательством по бухучету не предусмотрен, поэтому его следует утвердить в приказе об учетной политике организации (п. 8 ПБУ 1/98). Вы можете распределять общие расходы пропорционально доле выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ, письмо Минфина России от 15.03.05 № 03-03-01-04/1/116).

Делим налог на имущество

При расчете налога на имущество его стоимость следует определять пропорционально сумме выручки от реализации, полученной в процессе деятельности, не облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки без учета НДС (письмо Минфина России от 25.10.04 № 03-06-01-04/87).

Как определить сумму выручки, которая будет участвовать в расчете ее доли? Финансисты предложили методику определения (письма Минфина России от 23.08.06 № 03-11-02-185, от 26.10.06 № 03-06-01-04/195, от 01.11.06 № 03-11-04/3/482). Сразу оговоримся, что чиновники этого ведомства допускают любой метод расчета стоимости облагаемого имущества. Главное – закрепить его в учетной политике. В качестве показателя можно использовать не только выручку, но и площадь объекта недвижимого имущества, по транспортным средствам – пробег в километрах по данным путевых листов и т.д. Чаще всего используют показатель выручки.

Считая прибыль, штрафы учитывают…

Штрафы в составе внереализационных расходов могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, только если они были уплачены по договорам с поставщиками (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Не учитываются налоговые и административные штрафы (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, распределив общие внереализационные расходы между «вмененной» и «общережимной» деятельностью, вы можете уменьшить налогооблагаемую прибыль на часть суммы штрафов, выставленных поставщиками, относящейся к общему режиму налогообложения.

КСТАТИ. Если имели место штрафы по договорам с поставщиками товаров (работ, услуг), то из предмета договора можно точно определить, к какому из видов деятельности относятся внереализационные расходы в виде штрафов.

…а благотворительность – нет

Расходы на благотворительность по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, не учитываются при налогообложении прибыли. Здесь надо руководствоваться следующим. В перечне внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, установленном статьей 265 Налогового кодекса, не указаны расходы на благотворительную деятельность. Кроме того, эти расходы не удовлетворяют критерию экономической обоснованности расходов, установленному в статье 252 Налогового кодекса.

Можно ли уменьшить прибыль до нуля

Ограничений на размер налогооблагаемой прибыли не существует. При наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих экономически обоснованные расходы организации, финансовым результатом при определении налогооблагаемой прибыли может быть и убыток, который в последующих налоговых периодах уменьшает ее в порядке, предусмотренном статьей 283 Налогового кодекса.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль