Посредничество в торговле: комиссионеры и агенты не должны платить ЕНВД

1900

Немного теории

В соответствии с Гражданским кодексом посредническими договорами могут быть: договор комиссии, агентский договор и др. Мы рассмотрим только два наиболее часто встречающиxся варианта.

Агентский договор – основной. Агент всегда действует по поручению принципала – либо от своего имени, либо от имени принципала. Для агента могут быть ограничены условия по расчетам: агент либо участвует, либо не участвует в расчетах. Сразу же оговоримся: если агент не участвует в них, то он только заключает сделки, выполняет условия договора, а все расчеты происходят с принципалом. Агент получает только вознаграждение.

Договор комиссии – в какой-то мере разновидность агентского договора. Он соответствует агентскому договору, когда агент действует от своего имени, но по поручению принципала. Так же и комиссионер действует только от своего имени, но по поручению комитента (гл. 51, 52 ГК РФ).

«Вмененка» по-минфиновски

Специалисты главного финансового ведомства считают, что посредники должны платить ЕНВД в тех случаях, когда реализуют товары от своего имени. Такой вариант возможен только в двух случаях: 1) при использовании агентского договора, когда агент реализует товар от своего имени, но за счет принципала; 2) при работе по договору комиссии, где комиссионер всегда реализует товар от своего имени. Обосновывают чиновники это тем, что в таких ситуациях посредник является продавцом по договору розничной купли-продажи (письма Минфина России от 01.02.07 № 03-11-04/3/31, от 18.01.06 № 03-11-04/3/18). С учетом позиции Минфина, платить ЕНВД должны комиссионеры, так как они всегда действуют от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ), и те агенты, которые действуют от своего имени, если это предусмотрено условиями агентского договора (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). При этом, утверждают финансисты, комиссионер платит ЕНВД только в том случае, когда объект торговли, через который реализуются товары, принадлежит ему или используется им на праве собственности, аренды и т. п.

Налоговая логика

При исчислении ЕНВД в отношении розницы, осуществляемой через объекты с торговыми залами, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала (ст. 346.29 НК РФ), которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Это может быть договор купли-продажи нежилого помещения и договор аренды или субаренды такого помещения или его части. Поэтому у той стороны посреднического договора, от имени которой реализуется товар, должны быть соответствующие документы на торговые залы. При их отсутствии невозможно определить физический показатель, необходимый для расчета ЕНВД, а значит, в этих случаях торговля будет облагаться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

По мнению Минфина, при использовании посреднических договоров переход на уплату ЕНВД возможен, когда есть три варианта отношений (письма от 07.11.07 № 03-11-05/263, от 01.02.07 № 03-11-04/3/31, от 03.10.06 № 03-11-04/3/427, от 29.05.06 № 03-11-04/3/275):

– объект находится в собственности посредника;
– посредник арендует объект у третьего лица;
– объект предоставлен в аренду или субаренду посреднику собственником товара.

Очевидно, что если торговля ведется от имени посредника, он платит ЕНВД в любом случае, поскольку в каждом из трех вариантов у него имеются необходимые документы (свидетельство о собственности в первой ситуации и договор аренды либо субаренды во второй и третьей). Как видим, не имеет значения, у кого арендует помещение посредник – у собственника или третьего лица.

Если комиссионер арендует помещение у комитента

В письме от 25.04.07 № 03-11-04/3/130 Минфин уточнил свою позицию: не переводится на ЕНВД деятельность комиссионера, арендующего помещение непосредственно у комитента. То есть если помещение, где ведется комиссионная торговля, принадлежит собственнику реализуемых товаров, комиссионер не платит ЕНВД. Но буквально через полгода Минфин резко изменил свою позицию: в письме от 20.11.07 № 03-11-04/3/450 он высказал прямо противоположное мнение: если комиссионер торгует в розницу на площадях, арендуемых у комитента, его деятельность переводится на ЕНВД.

Добавим, что в отношении агентов, реализующих товары от своего имени, Минфин признает подлежащей переводу на ЕНВД розничную торговлю как через объекты, принадлежащие агенту (письмо от 05.07.07 № 03-11-04/3/252), так и через объекты, принадлежащие принципалу (письмо от 07.02.06 № 03-11-05/38).

По нашему глубокому убеждению, посредник в любом случае не должен платить ЕНВД, так как право собственности на товары, переданные ему на реализацию, сохраняется за комитентом (принципалом). Кроме того, все полученное в результате реализации также передается комитенту (принципалу). Посредник лишь оказывает услуги по реализации товаров в рамках осуществления посреднической деятельности. За это ему выплачивается вознаграждение (комиссионное, агентское и т. п.). Это вознаграждение и формирует доходы посредника, которые должны облагаться налогами по общей системе или «упрощенке», поскольку посредничество не названо в числе видов деятельности, переводимых на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Арбитраж против Минфина

Досадно, что в законодательстве данный момент не урегулирован, в результате чего возникли арбитражные споры. Большинство судебных решений не признают посредника плательщиком ЕНВД (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.11.06 № Ф04-7782/2006(28626-А46-32), Волго-Вятского округа от 14.08.06 № А79-282/2006, Дальневосточного округа от 29.03.06 № Ф03-А24/06-2/552, Центрального округа от 26.05.05 № А64-3536/04-15, Северо-Кавказского округа от 05.09.06 № Ф08-4014/2006-1721А).

Однако существуют отдельные судебные решения, в которых признается возможным перевод посредника на ЕНВД (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.04.06 № А54-5319/04-С5-С8).

По Северо-Западу мы нашли только одно постановление Федерального арбитражного суда от 27.03.02 № А26-4055/01-02-12/125. В нем судьи решили, что выручка, полученная организацией от реализации по договору комиссии принадлежащих предпринимателю товаров, облагается ЕНВД, поскольку фактически организация осуществляла не посреднические услуги, а комиссионную торговлю, являющуюся разновидностью розничной торговли. Но это дело шестилетней давности, и остается только ждать, какой вердикт вынесут судьи Северо-Запада теперь. Хочется надеяться, что они встанут на сторону большинства.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль