Строим новое здание: используем старые материалы и применяем ПБУ 18/02

490

Для наглядности предположим, что в 2006 году предприятие списало с баланса здание ремонтного цеха. От разборки были получены и оприходованы строительные конструкции. В 2008 году компания строит собственными силами здание склада, где использует эти конструкции. Существует два варианта оприходования строительных конструкций.

Приходуем на баланс…

В таком случае необходимо произвести оценку строительных конструкций по рыночной стоимости на дату списания основного средства (по цене возможной реализации). Это требование установлено пунктами 5 и 9 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н. В учете делается запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91/1 – 137 500 руб. – оприходованы строительные конструкции по рыночной стоимости.

В бухгалтерском учете сумма, на которую были оприходованы эти конструкции, будет включаться в прочие доходы.

В налоговом учете на основании пункта 13 статьи 250 Налогового кодекса эти доходы признаются как внереализационные и учитываются при исчислении налога на прибыль. Стоит также отметить, что фактически это внереализационные доходы, полученные в натуральной форме. А раз это так, то здесь следует применять норму, установленную пунктом 5 статьи 274 кодекса: подобный доход должен учитываться исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 кодекса, т.е. по рыночной стоимости.

…или за балансом

Эта операция сопровождается бухгалтерской записью в учете:

ДЕБЕТ 002 – оприходованы конструкции в количественном выражении.

При дальнейшем использовании конструкции подлежат оценке и ставятся на баланс, при этом отражается выбытие с забалансового учета кредитовым оборотом счета 002.

Продолжаем использовать старые конструкции

Налог на прибыль. При строительстве хозяйственным способом здания склада материалов с использованием этих конструкций можно учесть их стоимость в составе материальных расходов. При этом с 1 января 2006 года стоимость строительных конструкций определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса (письма Минфина России от 02.03.07 № 03-03-06/1/146 и от 04.04.07 № 03-03-06/1/219).

НА ЦИФРАХ. При разборке здания была оприходована строительная конструкция по стоимости 137 500 рублей. Следовательно, сумма, которую можно включить в состав расходов, принимаемых в целях уменьшения налога на прибыль, равна 33 000 рублей.

Напомним, что до вступления в силу Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ, в частности, новой редакции пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса, стоимость этого имущества нельзя было включать в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли (письмо Минфина России от 26.10.05 № 03-03-04/1/300).

По нашему мнению, ситуация, когда старые стройматериалы будут участвовать в создании нового основного средства, идентична тому, как если бы они были получены безвозмездно. Поэтому здесь вполне уместно применить принцип определения первоначальной стоимости основного средства как суммы, в которую оно оценено в соответствии с пунктом 8 статьи 250 кодекса (сооружение, изготовление, доставка и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования).

Следовательно, стоимость строительных конструкций будет формировать первоначальную стоимость здания склада материалов и через амортизационные отчисления уменьшать налог на прибыль.

Применяем ПБУ 18/02. В бухгалтерском учете стоимость строительных конструкций при строительстве здания будет списана единовременно и в полном объеме, а в налоговом – в части 24 процентов от их стоимости и через амортизационные отчисления. В этом случае возникнет вычитаемая временная разница (ВВР) в соответствии с ПБУ 18/02.

НА ЦИФРАХ. Воспользуемся предыдущим примером: при разборке здания была оприходована строительная конструкция, которая оценена в 137 500 руб.

Доходы. В бухгалтерском учете отражаем сумму прочих доходов – 137 500, в налоговом – в составе внереализационных доходов – 137 500 руб. Разницы по доходам нет.

Расходы. В налоговом учете включаем в состав в нереализационных расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли, только 33 000 руб., в бухгалтерском – полностью.

Срок полезного использования построенного и эксплуатируемого здания установлен в 30 лет. Способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – линейный.

Таким образом, сформированный отложенный налоговый актив (ОНА) по условиям нашего примера в сумме 25 080 рублей будет списан через 30 лет (в случае если объект не будет ликвидирован до окончания срока полезного использования). Если объект ликвидируется досрочно, то погашение ОНА производится единовременно в момент ликвидации.

НДС. Операции по выполнению работ на территории России для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизацию) при исчислении налога на прибыль, признаются объектом обложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Демонтаж здания в связи с его списанием с баланса (ликвидацией) не является реализацией применительно к пункту 1 статьи 39 кодекса и не признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ; постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.09.07 № А05-789/2007). Таким образом, ввиду того, что данные строительные конструкции используются при строительстве здания склада, норма статьи 146 Налогового кодекса здесь не применяется, и объекта обложения НДС нет.

Если здание ремонтного цеха было ликвидировано, возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС по недоамортизированной части ликвидированного основного средства? Ранее арбитражная практика явно указывала на то, что восстанавливать суммы НДС не нужно (постановления президиума ВАС РФ от 30.03.04 № 15511/03 и ФАС ЦО от 11.04.05 № А09-1305/04-15), однако недавно Минфин России выпустил письмо от 07.12.07 № 03-07-11/617, согласно которому ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению. При этом НДС, подлежащий восстановлению, исчисляется исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль