Филиалам с «вмененкой» нужно считать ЕСН с пропорцией

386
Сумму ЕСН, которую самостоятельно уплачивает обособленное подразделение компании, совмещающее общий режим с ЕНВД, нужно рассчитывать исходя из доли выручки этого подразделения от деятельности на общем режиме в общей сумме выручки филиала. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 24.03.08 № 03-11-04/3/147 (ответ на частный запрос).

Сумму ЕСН, которую самостоятельно уплачивает обособленное подразделение компании, совмещающее общий режим с ЕНВД, нужно рассчитывать исходя из доли выручки этого подразделения от деятельности на общем режиме в общей сумме выручки филиала. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 24.03.08 № 03-11-04/3/147 (ответ на частный запрос).

Когда подразделение считает ЕСН по пропорции

Филиалы и представительства компании самостоятельно уплачивают ЕСН с тех выплат, которые они сами начисляют в пользу физических лиц, если эти подразделения имеют отдельный баланс и расчетный счет (п. 8 ст. 243 Налогового кодекса).

В ситуации, когда подразделение совмещает общий режим налогообложения с ЕНВД, ЕСН рассчитывается только с выплат сотрудникам, занятым в деятельности на общем режиме. Если же работники заняты и в той, и в другой деятельности, то размер выплат, с которого надо платить ЕСН, придется ежемесячно рассчитывать пропорционально доле выручки от деятельности на общем режиме в общем размере выручки подразделения. В конце отчетного и налогового периода ежемесячные показатели суммируются. Такую позицию чиновники не раз озвучивали насчет ЕСН, исчисляемого самой компанией, совмещающей два разных режима (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-04-06-02/192). Теперь они подтвердили этот подход и в части ЕСН, который платят подразделения.

Пропорцию придется считать и самой компании

Есть еще одна тонкость, которую нужно учесть при расчете ЕСН уже самой головной компании. Нам прояснили ее устно в отделе налогообложения доходов граждан и ЕСН департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. Даже если сама головная компания не осуществляет деятельность, переведенную на ЕНВД (такую деятельность ведет только подразделение), ей тоже придется рассчитывать пропорцию, чтобы определить размер выплат, с которых надо перечислять ЕСН. Пропорция считается по выплатам административно-управленческому персоналу (генеральному директору, главному бухгалтеру и т. д.). По мнению чиновников, предполагается, что такие сотрудники заняты и в деятельности подразделения, в том числе той, которая переведена на «вмененку». Для расчета берутся показатели выручки в целом по компании (включая выручку ее подразделений).

НА ЦИФРАХ. Филиал компании осуществляет деятельность, облагаемую налогами в рамках общего режима, и деятельность, переведенную на ЕНВД. Все сотрудники филиала заняты в обоих видах деятельности. За март 2008 года сумма выплат физическим лицам составила 350 000 руб. Общая выручка филиала за март – 1 000 000 руб. Из нее выручка от деятельности на общем режиме – 700 000 руб. Следовательно, подразделение должно исчислить сумму ЕСН с суммы 245 000 руб. (350 000 5 (700 000 : 1000 000)).

Выручка компании в целом за март (включая выручку филиала) – 10 000 000 руб. Головная компания деятельность на «вмененке» не ведет. Выплаты директору и главбуху головной компании за март составили 150 000 руб. Компания должна рассчитать ЕСН только с части выплат этим сотрудникам, а именно со 145 500 руб. (150 000 x (10 000 000 – 300 000)/ 10 000 000).

Стоит отметить, что предлагаемый Минфином вариант расчета ЕСН при совмещении режимов – пропорционально выручке – не является обязательным. Об этом свидетельствует судебная практика (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.03.07 № А21-2559/2006). Налоговый кодекс не предлагает вообще никаких конкретных вариантов расчета ЕСН в таких ситуациях. А значит, налогоплательщик вправе закрепить в учетной политике и применять иной порядок расчета, например пропорционально численности сотрудников.

Какую выручку брать в расчет

Чиновники Минфина не разъясняют, какую выручку использовать для пропорции – по данным налогового или бухгалтерского учета. Однако по деятельности, переведенной на ЕНВД, компании вообще не должны вести налоговый учет. Поэтому логичнее использовать данные о выручке по бухгалтерскому учету.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль