Филиалам с «вмененкой» нужно считать ЕСН с пропорцией

386
Сумму ЕСН, которую самостоятельно уплачивает обособленное подразделение компании, совмещающее общий режим с ЕНВД, нужно рассчитывать исходя из доли выручки этого подразделения от деятельности на общем режиме в общей сумме выручки филиала. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 24.03.08 № 03-11-04/3/147 (ответ на частный запрос).

Сумму ЕСН, которую самостоятельно уплачивает обособленное подразделение компании, совмещающее общий режим с ЕНВД, нужно рассчитывать исходя из доли выручки этого подразделения от деятельности на общем режиме в общей сумме выручки филиала. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 24.03.08 № 03-11-04/3/147 (ответ на частный запрос).

Когда подразделение считает ЕСН по пропорции

Филиалы и представительства компании самостоятельно уплачивают ЕСН с тех выплат, которые они сами начисляют в пользу физических лиц, если эти подразделения имеют отдельный баланс и расчетный счет (п. 8 ст. 243 Налогового кодекса).

В ситуации, когда подразделение совмещает общий режим налогообложения с ЕНВД, ЕСН рассчитывается только с выплат сотрудникам, занятым в деятельности на общем режиме. Если же работники заняты и в той, и в другой деятельности, то размер выплат, с которого надо платить ЕСН, придется ежемесячно рассчитывать пропорционально доле выручки от деятельности на общем режиме в общем размере выручки подразделения. В конце отчетного и налогового периода ежемесячные показатели суммируются. Такую позицию чиновники не раз озвучивали насчет ЕСН, исчисляемого самой компанией, совмещающей два разных режима (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-04-06-02/192). Теперь они подтвердили этот подход и в части ЕСН, который платят подразделения.

Пропорцию придется считать и самой компании

Есть еще одна тонкость, которую нужно учесть при расчете ЕСН уже самой головной компании. Нам прояснили ее устно в отделе налогообложения доходов граждан и ЕСН департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. Даже если сама головная компания не осуществляет деятельность, переведенную на ЕНВД (такую деятельность ведет только подразделение), ей тоже придется рассчитывать пропорцию, чтобы определить размер выплат, с которых надо перечислять ЕСН. Пропорция считается по выплатам административно-управленческому персоналу (генеральному директору, главному бухгалтеру и т. д.). По мнению чиновников, предполагается, что такие сотрудники заняты и в деятельности подразделения, в том числе той, которая переведена на «вмененку». Для расчета берутся показатели выручки в целом по компании (включая выручку ее подразделений).

НА ЦИФРАХ. Филиал компании осуществляет деятельность, облагаемую налогами в рамках общего режима, и деятельность, переведенную на ЕНВД. Все сотрудники филиала заняты в обоих видах деятельности. За март 2008 года сумма выплат физическим лицам составила 350 000 руб. Общая выручка филиала за март – 1 000 000 руб. Из нее выручка от деятельности на общем режиме – 700 000 руб. Следовательно, подразделение должно исчислить сумму ЕСН с суммы 245 000 руб. (350 000 5 (700 000 : 1000 000)).

Выручка компании в целом за март (включая выручку филиала) – 10 000 000 руб. Головная компания деятельность на «вмененке» не ведет. Выплаты директору и главбуху головной компании за март составили 150 000 руб. Компания должна рассчитать ЕСН только с части выплат этим сотрудникам, а именно со 145 500 руб. (150 000 x (10 000 000 – 300 000)/ 10 000 000).

Стоит отметить, что предлагаемый Минфином вариант расчета ЕСН при совмещении режимов – пропорционально выручке – не является обязательным. Об этом свидетельствует судебная практика (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.03.07 № А21-2559/2006). Налоговый кодекс не предлагает вообще никаких конкретных вариантов расчета ЕСН в таких ситуациях. А значит, налогоплательщик вправе закрепить в учетной политике и применять иной порядок расчета, например пропорционально численности сотрудников.

Какую выручку брать в расчет

Чиновники Минфина не разъясняют, какую выручку использовать для пропорции – по данным налогового или бухгалтерского учета. Однако по деятельности, переведенной на ЕНВД, компании вообще не должны вести налоговый учет. Поэтому логичнее использовать данные о выручке по бухгалтерскому учету.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль