Как безопасно признать в расходах максимальную сумму процентов

307
Формулировка Налогового кодекса, которая позволяет признать в учете максимальную сумму процентов по сопоставимым кредитам, порождает сразу два вопроса. Первый: если размер процентов отклоняется от среднего более чем на 20 процентов, можно ли применять этот способ нормирования – хотя бы в пределах этих процентов? И второй: этот самый средний уровень есть простое арифметическое среднее либо нужна более сложная формула? Вносим ясность.

Итак, Налоговый кодекс дает право признать проценты по кредиту в полной сумме, если обязательства являются сопоставимыми (ст. 269 НК РФ). При этом сказано, что размер признаваемых процентов не должен отличаться от среднего уровня более чем на 20 процентов.

Эту норму про средний процент можно понять двояко. Вариант первый: проценты по кредитам, уровень которых отличается от среднего, можно признать в налоговом учете не более чем по ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Вариант второй: проценты можно признать в пределах среднего уровня, увеличенного на 20 процентов (если условия по сопоставимости кредитов выполнены).

Григорий Лалаев, советник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России, считает, что более выгодный второй вариант вполне приемлем. Раз в кодексе есть неопределенность, то налогоплательщик может действовать так, как ему удобно.

Но и с определением самого среднего уровня не все однозначно.

Учитывая, что кредиты признаются сопоставимыми, если условия по ним существенно не разнятся, логично предположить, что средний процент рассчитывается просто как среднее арифметическое между всеми ставками.

Однако инспекторы на местах могут считать иначе – многие из них все еще руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 25, утвержденными приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729, которые официально утратили силу в 2005 году. Согласно этому документу, средний процент определяется по формуле:

Средний процент = (Сумма 1?го сопоставимого кредита 5 Процент по нему + Сумма 2-го сопоставимого кредита 5 Процент по нему +…)/ Величина всех сопоставимых кредитов

То есть на величину среднего процента будет влиять сумма кредита, срок же конкретного обязательства не будет иметь никакого значения.

НА ЦИФРАХ. В январе 2008 года компания взяла два кредита на год, которые признаются сопоставимыми, на сумму 11 млн руб. и 9 млн руб. Ставки процентов по ним – 14% и 23% соответственно.

Если рассчитать средний процент по формуле простого арифметического среднего, то получится 18,5% ((14% + 23%) : 2). Следовательно, предельная ставка процентов, признаваемых в налоговом учете, будет равна 22,2% (18,5% + 18,5% x 0,2). Получается, что компания не сможет принять к учету часть процентов по второму кредиту в сумме 72 000 руб. (9 000 000 руб. x (23% – 22,2%)).

Если же рассчитать средний процент с учетом сумм кредитов, то его величина будет равна 18,05% ((11 000 000 руб. x 14% + 9 000 000 руб. x 23%)/ (11 000 000 руб. + 9 000 000 руб.)). Предельная ставка процентов – 21,66% (18,05% + 18,05 x 0,2). В результате сумма не признанных в налоговом учете процентов составит 120 600 руб. (9 000 000 руб. x (23% – 21,66%)) – на 48 600 руб. больше, чем при первом варианте (120 600 руб. – 72 000 руб.).

Как видим, способ расчета, который предлагает старая методичка, менее выгоден в данной ситуации, но скорее всего более безопасен. Правда, в том же Минфине, как выяснила «УНП», настроены вполне лояльно. Поскольку в Налоговом кодексе нет методики расчета этого показателя, компания может установить его самостоятельно.

В любом случае – наши собеседники из Минфина это особо подчеркнули – и методику расчета среднего уровня, и сам способ нормирования процентов необходимо закрепить в учетной политике.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль