Дисконт за пользование векселем включается в доходы каждого отчетного периода

342
В результате налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о занижении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год в результате невключения в нее суммы дисконта за пользование простым векселем третьего лица...

...

В результате налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о занижении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год в результате невключения в нее суммы дисконта за пользование простым векселем третьего лица...

Общество в результате сделок в отношении простого векселя третьего лица получило доход в виде разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой его приобретения в размере 379 000 руб. Указанный доход является дисконтом за весь период пользования векселем с момента его приобретения и до момента его продажи. Поскольку приобретение и продажа векселя имели место в различные налоговые периоды, на основании пункта 3 статьи 43, пункта 6 статьи 250 и пунктов 1 и 3 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) сумма дисконта за пользование векселем в 2005 году составила, по мнению налогового органа, 296 856 руб. Указанную сумму Общество в нарушение названных статей Кодекса не включило в налогооблагаемую базу за 2005 год.

.

...

Судом установлено, материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что Общество 29.12.2004 по договору купли-продажи от 16.12.2004 № 7/01а приобрело у закрытого акционерного общества "Архангельский железнодорожный коммерческий банк" простой вексель индивидуального предпринимателя Яворовского С.Б. номинальной стоимостью 2 900 000 руб. по цене 2 521 000 руб. Указанный вексель реализован заявителем Мозговому А.И. 11.11.2006 на основании договора купли-продажи от 27.03.2006 по номинальной стоимости 2 900 000 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Это же подтверждается пунктом 1 статьи 328 НК РФ, в котором указано, что налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам.

Утверждение заявителя о том, что в случае отсутствия реализации векселя в отчетном периоде у него не возникает налоговой базы, противоречит налоговому законодательству.

...

В соответствии с пунктом 3 статьи 328 НК РФ проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 Кодекса, то есть в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

Как следует из фактических обстоятельств дела, Общество приобрело простой вексель по цене ниже номинала, то есть с дисконтом.

...

Пункт 3 статьи 43 НК РФ дает определение процентов в отношении всех долговых обязательств, не выделяя при этом отношения между эмитентом и первым покупателем ценной бумаги.

Любое лицо, приобретая вексель по цене ниже номинальной стоимости, указанной в векселе, заведомо знает, что при наступлении срока погашения оно получит доход в виде разницы между номинальной стоимостью векселя и затратами на его приобретение, что делает доход заранее заявленным, и этот доход подпадает под определение пункта 3 статьи 43 НК РФ.

Таким образом, для вторичных векселедержателей заранее заявленным доходом по дисконтным векселям будет являться доход, рассчитанный исходя из цены приобретения и номинальной стоимости векселя. Поскольку данный доход приравнен к процентному, он также должен быть учтен по методу начисления налогоплательщиками, применяющими метод начисления при формировании налоговой базы в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Пунктом 4 статьи 328 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, в соответствии с условиями договора исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Утверждение заявителя, что признание доходов и расходов по операциям с векселями третьих лиц должно осуществляться в момент реализации таких векселей и получения дохода, противоречит нормам налогового законодательства, определяющим порядок определения налоговой базы при методе начисления, так как фактически заявитель настаивает на применении кассового метода.

Данный вывод согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной им в Определении от 06.06.2003 № 278-О, согласно которой положениями статьи 271 НК РФ, рассматриваемыми во взаимосвязи с положениями других статей главы 25 данного Кодекса, в том числе статей 273, 274, 286, 287, 313, 315 и 316, определяется порядок признания доходов в течение налогового периода, целью которого является полный и своевременный учет поступающих доходов, в частности, за реализованные товары (работы, услуги), а также за реализованные имущественные права. Данный порядок является способом ведения учета результатов финансовой деятельности организации, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При таком методе расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, также признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, и также независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (статья 272 Кодекса). Использование указанного порядка при исчислении обязательных платежей, по мнению Конституционного Суда Российской Федерации, направлено на обеспечение своевременной и полной уплаты в бюджет налога на прибыль организаций и по сути своей не нарушает право собственности организаций.

При таких обстоятельствах вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год в результате невключения в нее суммы дисконта за пользование простым векселем третьего лица является правильным.

Вместе с тем из материалов дела видно, что обжалуемым решением налогового органа Обществу предложено уплатить 71 245 руб. налога на прибыль за 2005 год. При этом Инспекция не учла, что указанная сумма налога уже перечислена заявителем в бюджет по итогам 2006 года, что ею отражено в тексте оспариваемого решения (пункт 1.1.2 решения Инспекции).

Предложение уплатить налог, уже перечисленный в бюджет, нарушает основополагающий принцип налогового права о недопустимости двойного налогообложения.

Комментарий редакции

На необходимость распределения доходов указывал и ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 25 июля 2006 г. № Ф04-4649/2006(24854-А46-37)). Своими решениями судьи поддерживают чиновников (см., в частности, письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-03-04/1/268).

Пример

Организация 5 марта 2008 года получила простой вексель третьего лица. Он приобретен за 85 000 руб. при номинальной стоимости - 90 000 руб. Срок погашения - 1 августа 2008 года, через 149 дней. Этот срок считаем с 6 марта - следующего дня за моментом получения ценной бумаги. Так предписано статьей 73 Положения, одобренного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Дисконт равен 5000 руб. (90 000 - 85 000). Процентная ставка - 14,41 процента годовых (5000 руб. : 85 000 руб. х 365 дн. : 149 дн. х 100%)*.

* Формула взята из раздела 6.3.1 Методических рекомендаций, одобренных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. Они отменены, но применяются налоговиками и не противоречат НК РФ.

При налогообложении прибыли первого квартала надо учесть доходы за 26 дней. Они составят 51,32 руб. (5000 руб. х 14,41% х 26дн. : 365 дн.).

Если срок погашения векселя "по предъявлении, но не ранее определенного числа", то допустимо иное деление доходов. О нем рассказано в письме Минфина России от 18 мая 2006 г. № 03-03-04/2/143. Ссылаясь на статью 34 Положения, финансисты указали - срок обращения исчисляется как "365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты" его предъявления к платежу (у нас - 149 дней). Увеличение срока позволяет уменьшить доход, показанный в первых отчетных периодах. Возрастает сумма, включаемая в налоговую базу при погашении векселя.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль