Счет-фактура действителен и без расшифровки подписей?

621
По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение налогового органа от 29.12.2006 № 694 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса, доначислении НДФЛ, ЕСН, НДС и пеней.

...

По результатам выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Нечитайло Виктора Юрьевича..., составлен акт от 31.08.2006 № 580, на основании которого вынесено решение налогового органа от 29.12.2006 № 694 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса, доначислении НДФЛ, ЕСН, НДС и пеней.

...

НДС доначислен в связи с тем, что предпринимателем не подтверждено право на применение налоговых вычетов по хозяйственным операциям с ООО "Интерторг".

...

Исходя из положений статей 171, 172 Кодекса следует, что право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактами... принятия на учет... товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами.

Согласно пунктам 1, 10 Постановления пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53... представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверные и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности, осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

...

Предпринимателем соблюдены условия, предусмотренные статьями 171-172 Кодекса

...

Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Ссылка налогового органа на отсутствие в представленных счетах-фактурах расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации правомерно отклонена арбитражным судом, поскольку требование о наличии расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации не содержится в перечне, установленном статьей 169 Кодекса. Доказательств подписания счетов-фактур от имени ООО "Интерторг" неуполномоченными лицами налоговым органом в нарушение статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Довод налогового органа о том, что спорные счета-фактуры содержат недостоверные сведения, поскольку арбитражным судом Новосибирской области от 25.03.2002 года ООО "Интерторг" ликвидировано в связи с банкротством, правомерно отвергнут судом, поскольку ООО "Интерторг" исключено из Единого государственного реестра юридических лиц только 01.02.2006, что подтверждается Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц Серия 54 № 003314320.

Факт признания поставщика банкротом сам по себе не может рассматриваться в качестве основания для отказа заявителю в применении налогового вычета, поскольку признание юридического лица банкротом и открытие в отношении него конкурсного производства не является доказательством прекращения деятельности юридического лица и утратой им статуса юридического лица.

В итоге суд признал обоснованность вычетов

Комментарий редакции

Если в счете-фактуре не указаны фамилия и инициалы руководителя или главбуха компании-поставщика, то НДС нельзя вычесть. Так не раз заявляли чиновники (пример - письмо Минфина России от 5 апреля 2004 г. № 04-03-1/54), и поэтому от контрагентов стоит требовать расшифровку подписей. Но иногда налогоплательщик не замечает недочет в счете-фактуре и его выявляет инспекция. Она доначисляет НДС, пени и штраф.

Судьи к такому решению относятся по-разному (см. табл. 1 и 2). Некоторые, как показано в комментируемом постановлении, считают обоснованным вычет налога. На необходимость расшифровки подписи указано в бланке счета-фактуры. Но о ней умалчивается среди обязательных реквизитов документа, перечисленных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. А только их отсутствие делает незаконным вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Решения о правомерности вычетов без расшифровки подписи

Федеральный арбитражный суд

Постановление

Мнение суда

Северо-Западного округа

От 12.07.07 № А56-20974/2006

Счета-фактуры завизированы уполномоченными лицами и ИФНС этого не оспаривает. От редакции заметим - в спорных случаях, вы можете обратиться к поставщику (или вызвать его третьим лицом в суд), чтобы тот подтвердил действительность счета-фактуры

Северо-Кавказского округа

От 26.04.07 № Ф08-1729/2007-836А

Из статьи 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре нужна расшифровка подписей. Но все-таки это не реквизит, без которого недопустим вычет. Он возможен и когда налог показан в счете-фактуре, где нет фамилий руководителя и главбуха

Уральского округа

От 05.03.07 № Ф09-1280/07-С2

Среди обязательных реквизитов приведены подписи руководителя и главбуха (п. 6 ст. 169 НК РФ), а не расшифровка. Ее отсутствие - не причина для запрета вычета

Восточно-Сибирского округа

От 28.02.07 № А33-13924/06-Ф02-720/07

Предприниматель подписал счет-фактуру и поставил на ней свою печать, где указаны его фамилия, имя и отчество. Это заменяет рукописную расшифровку подписи. К тому же выводу пришел ФАС Дальневосточного округа (постановление от 6 декабря 2006 г. № Ф03-А51/06-2/4470)

Московского округа

От 03.08.06 № КА-А41/7230-06-п

В пункте 6 статьи 169 НК РФ говорится о том, что счет-фактуру визируют руководитель и главбух. Кодекс не требует расшифровок подписей. Об этом не раз сообщал ФАС Московского округа (пример - постановление от 10 августа 2007 г. № КА-А40/7474-07) и другие суды. Это, в частности, ФАС Центрального округа (постановление от 27 апреля 2007 г. № А48-3315/06-15), ФАС Поволжского округа (постановление от 12 апреля 2007 г. № А06-6087/2006-13), ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 26 февраля 2007 г. № Ф04-9299/2006(30432-А70-34))

Решения о неправомерности вычетов

Федеральный арбитражный суд

Постановление

Мнение суда

Возможные контраргументы

Северо-Кавказского округа

От 19.07.07 № Ф08-4361/2007-1699А

Отсутствие фамилий подписавших - не основание для отказа в вычете. Но факт, отягчающий положение компании. Его суд оценил в совокупности с другими обстоятельствами (например, поставщиком, который не платит НДС в бюджет). Взвесив все доводы, арбитраж принял решение о недостоверности счетов-фактур и запретил вычет

Старайтесь доказать, что проверяли партнеров (запросив копии выписок из ЕГРЮЛ и т.п.). Важно и постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 (п. 6). Там в списке подозрительных обстоятельств нет недочетов счета-фактуры. Правда, список не закрыт

Дальневосточного округа

От 21.02.07 № Ф03-А73/06-2/5431

Все хозяйственные операции надо оформляться первичными документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Среди их реквизитов - личные подписи составителей и расшифровка. Так сказано в пункте 13 Положения по ведению бухучета, одобренного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н

Из статьи 11 НК РФ видно - для налоговых отношений первичен НК РФ. Там дан перечень обязательных реквизитов счета-фактуры. Этот перечень не разрешено дополнять ссылками на другие документы

Поволжского округа

От 19.07.05 № А55-7822/04-44

Из закона о бухучете ясно - подписи нужно расшифровывать

Восточно-Сибирского округа

От 07.02.07 № А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1

В счете-фактуре не указана фамилия бухгалтера организации, выдавшей документ. Для нее в счете-фактуре введено свое поле. Оно безосновательно пропущено. Нарушены Правила, введенные постановлением Правительства России от 2 декабря 2000 г. № 914. Эти правила обязательны для исполнения (п. 8 ст. 169 НК РФ)

Отсутствие расшифровки - нарушение. Но оно не упомянуто в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. И вычет нельзя запретить (п. 2 ст. 169 НК РФ)

Северо-Кавказского округа

От 19.04.06 № Ф08-1493/2006-630А

Без расшифровки нельзя установить - есть ли у подписавших полномочия визировать счета-фактуры

Доказывать отсутствие полномочий обязаны налоговики (ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ, п. 2 Постановления № 53)

Если счет-фактуру визируют не руководитель и главбух, а уполномоченные сотрудники, то надо учитывать письмо Минфина России от 21 января 2008 г. № 03-07-09/06. В таких случаях в счете-фактуре приводятся фамилии, инициалы подписавших, но не указывается их должность, сообщили финансисты. Впрочем, добавили чиновники, можно внести и должности. Это не будет нарушением. Главное - выполнить пункт 6 статьи 169 НК РФ. В соответствии с ним работники, которым разрешено подписывать счета-фактуры, должны быть перечислены в приказе, доверенности или другом распорядительном документе организации.

Комментарий подготовлен при содействии специалистов Юридического центра "Законный Бизнес"

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль