Когда возможен вычет НДС по неотработанным авансам?

601
Налоговым органом по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за март 2006 года и апрель 2006 года приняты решения от 09.11.2006 № 483 и № 475. В указанных решениях инспекция пришла к выводу о неправомерном предъявлении к вычетам НДС

...

Налоговым органом по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за март 2006 года и апрель 2006 года приняты решения от 09.11.2006 № 483 и № 475. В указанных решениях инспекция пришла к выводу о неправомерном предъявлении к вычетам НДС в марте 2006 года - 1 045 455 рублей, в апреле 2006 года - 500 000 рублей. Инспекция считает, что обществом пропущен годичный срок для предъявления налога к вычету, так как письмо о возврате авансов в связи с непоставкой рыбопродукции датировано 24.12.2004, а возврат полученного аванса произведен 31.03.2006 и 04.04.2006.

В связи с наличием переплаты на основании статьи 109 НК РФ в привлечении общества к налоговой ответственности отказано и предложено отразить в карточке лицевого счета налогоплательщика НДС в суммах 1 045 455 рублей и 500 000 рублей.

Проверяя на соответствие закону оспариваемые решения налогового органа, суды, исследовав и оценив представленные по делу доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ и правильно применив нормы материального права, пришли к обоснованному выводу о неправомерном отказе налоговым органом в вычетах спорных сумм НДС.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в пункте 5 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Судами обеих инстанций установлено и подтверждается материалами дела, что расторжение договора поставки от 17.05.2004 произведено сторонами 05.05.2005 на основании соответствующего письменного соглашения, подписанного сторонами договора в установленном порядке, а не в момент направления письма от ООО "Камчатка Фиш" 24.12.2004. Возвраты полученных от покупателя авансов произведены обществом 31.03.2006 и 04.04.2006, а НДС предъявлен к вычету за налоговые периоды март и апрель 2006, то есть в пределах годичного срока, установленного пунктом 4 статьи 172 НК РФ.

В бухгалтерском учете общества отражено как получение авансов от ООО "Камчатка Фиш", так и их возврат.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов оценке доказательств по делу, не опровергающие обоснованность выводов суда, не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов, так как не свидетельствуют о нарушении арбитражным судом норм материального и процессуального права.

Таким образом, суд признал неправомерным отказ в вычете НДС.

Комментарий редакции

Применение вычета

Получив аванс за свои товары (работы, услуги), потом вынужденно возвращая его, налогоплательщик вправе вычесть ранее начисленный НДС.

Пример

В январе ООО "Калька" получило авансы за продукцию от двух контрагентов. Один заплатил 5900 руб. (НДС - 900 руб.) и им принят товар. Второй -19 470 руб. (НДС - 2970 руб.) за поставки, которые должны быть произведены во втором квартале. Налог, начисленный с авансов, - 3870 руб. (900 + 2970). Он показан в декларации за первый квартал.

В апреле оба партнера отказались от сотрудничества. Первый возвратил товар. Это, по мнению чиновников (письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29, письмо УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. № 19-11/36207), приравнивается к реализации*. Бывший покупатель обязан выписать счет-фактуру в адрес ООО "Калька". Общество фиксирует ею в книге покупок и отражает НДС в декларации, одобренной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н. Такое правило действует, когда возврат не связан с такими причинами, как брак продукции.

* Суды не приравнивают такой возврат к реализации (см. постановления ФАС Уральского округа от 1 октября 2007 г. № Ф09-7950/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2005 г. № Ф04-1032/2005(9068-А27-35) и др.). Но обычно нет смысла спорить. Реализация показывается по закупочной цене. Начисленный НДС равен "входному".

Второй контрагент не получил товар. Ему только возвращается аванс, и ООО "Калька" должно выполнить корректировки, предусмотренные пунктом 13 Правил, одобренных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В апреле, отдав аванс, нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

- 19 470 руб. - возвращен аванс, перечисляемый из-за расторжения договора.

Потом в книге покупок регистрируется ранее выписанный счет-фактура на аванс. НДС по нему предъявляется к вычету. Допустим, вначале он был начислен в корреспонденции с отдельным субсчетом к счету 62. Тогда вычет оформляется проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 субсчет "Начисление НДС с аванса"

- 2970 руб. - предъявлен к вычету НДС по возвращаемому авансу.

Этот вычет показывается в декларации за второй квартал (см. таблицу).

Заполнение декларации по НДС

Операция

Строка раздела 3 декларации

Наш комментарий

Получен аванс от контрагента и начислен НДС

140 и 150

Налогоплательщик сам выписывает счет-фактуру и вносит ее в книгу продаж

Начислен НДС при продаже товара (работы, услуги) за который ранее получен аванс

020 и 030

НДС начисляется в общем порядке, как при любой реализации

Предъявлен к вычету НДС по "отработанному" авансу

300

Основание для вычета - ранее выписанный счет-фактура. Его надо внести в книгу покупок

Предъявлен к вычету НДС при возврате аванса, если товар не поставлен покупателю

320

Запись производится, когда несостоявшемуся покупателю перечислены средства, а также выполнены проводки на возврат аванса и вычет НДС. Если вычет показан по строке 300, то это ошибка. Она не влияет на сумму НДС, но право на уменьшение налога придется доказывать в споре с ИФНС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 января 2007 г. № А56-22505/2006)

Вычтен НДС при возврате денег, если клиент отказался от поставленного товара

320

Запись производится, если выполнены условия, показанные строкой выше, а полученный товар учтен проводкой ДЕБЕТ 41    КРЕДИТ 60. Строку 320 используем при любом возврате товара. Так следует из раздела V Порядка заполнения декларации. Это не всегда логично. Если возврат показан как обратная реализация, то точней отразить вычет в общем порядке (строка 220 раздела 3 декларации). Но от изменения строки сумма НДС не меняется и безопасней применять указания чиновников

О своем праве на вычет нужно заявить в течение года с того момента, когда произведен возврат товаров или покупатель отказался от исполнения договора. Эта норма пункта 4 статьи 172 НК РФ иногда приводит к спорам. Например, в комментируемом постановлении. Налоговики требовали отсчитывать год с момента, когда покупатель предложил расторгнуть договор. Арбитраж с этим не согласился. Одностороннее расторжение договора возможно, только если одна из сторон допустила существенные нарушения (п. 1 ст. 523 ГК РФ). Их не было. Кроме того, расторжение договора оформлено более поздним соглашением. Дата его заключения и должна признаваться моментом отказа от исполнения контракта, то есть днем, от которого отсчитывается годовой срок. К тому же выводу судьи приходили и в других случаях (см. хотя бы постановление ФАС Поволжского округа от 8 июня 2007 г. № А65-15891/2006). Они рассматривали ситуации, где не имелось возврата товара. Иначе срок можно определять с момента возврата товара - следует из пункта 4 статьи 172 НК РФ.

Комментарий подготовлен при содействии Альбины Исановой, заместителя начальника отдела налогового консультирования "ЗАО BKR Интерком-Аудит"

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль