Газета

Если занижены пенсионные взносы, то штраф за неуплату ЕСН необоснован

  • 1 апреля 2008
  • 559

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверказа 2006 год по единому социальному налогу

...

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций ЗАО "Морской лов" за 2006 год по единому социальному налогу...

В результате проверки Инспекция установила, что по состоянию на 15.04.2007 (по сроку уплаты за год) неуплата ЕСН за 2006 год составила 39 224 руб. Решением от 01.06.2007 № 13-09/7701 ЗАО "Морской лов" привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату ЕСН по основаниям, предусмотренным пунктом 1 ст. 122 НК РФ, с наложением штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, что в денежном выражении составило 7 844,80 руб.

Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что в срок до 15.04.2006 налогоплательщик не в полном объеме уплатил сумму ЕСН, исчисленную по декларации за 2006 год. Данное обстоятельство расценено судом как противоправное (в нарушение пункта 1 статьи 23, пунктов 1 - 2 статьи 45 и абз. 6 п. 3 ст. 243 НК РФ) бездействие, повлекшее неуплату налога, то есть общество совершило правонарушение, предусмотренное статьей 122 НК РФ. При этом вина налогоплательщика, по мнению суда, заключается в том, что он сознательно допускал наступление вредных последствий указанного противоправного бездействия - неуплаты налога в срок, установленный статьей 243 НК РФ.

Между тем, пунктом 3 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Согласно пункту 2 вышеуказанной нормы сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ...

Пунктом 3 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

В соответствии с пунктом 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки Общества не установил нарушений порядка исчисления налоговой базы (занижения сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам), равно как и неправильного исчисления налога и размера налогового вычета (начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

Доказательств неправомерности применения Обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Инспекцией не представлено.

Занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции о правомерном привлечении налоговым органом Общества к налоговой ответственности не соответствует закону, материалам дела и подлежит отмене, а требования ЗАО "Морской лов" - удовлетворению.

Комментарий редакции

Если компания уменьшает ЕСН на сумму начисленных, но не уплаченных взносов в Пенсионный фонд, то штраф недопустим. Так указано в письме ФНС России от 3 декабря 2007 г. № ШТ-6-06/925@. Вот только инспекторы зачастую игнорируют подобные разъяснения. Поэтому налогоплательщикам могут пригодиться опубликованное выше постановление и другая судебная практика (см. таблицу). Из нее видно, какие аргументы позволяют оспорить санкции. Их стоит изложить в жалобе, поданной в налоговую инспекцию (или управление). Либо в суд.

Доводы о незаконности штрафа за вычет неперечисленных взносов

Федеральный арбитражный суд

Постановление

Выводы суда

Поволжского округа

От 24.05.07 № А55-11162/06

Инспекция не оспаривает правильность исчисления ЕСН, взносов, а также вычета, предусмотренного пунктом 2 статьи 243 НК РФ. Не доказано и занижение базы по ЕСН. Значит, нет нарушений, упомянутых в статье 122 НК РФ. Нет и оснований для штрафа

Волго-Вятского округа

От 25.04.07 № А82-12549/2006-20

Сумма ЕСН уменьшается на начисленные пенсионные взносы (п. 2 ст. 243 НК РФ). Их неуплата предусматривает ответственность по закону о пенсионном страховании, а не по Налоговому кодексу. Статья 122 НК РФ вводит штраф за занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление ЕСН или другие неправомерные действия. База определена верно, налог исчислен по пункту 2 статьи 243 НК РФ, неправомерных (противоречащих НК РФ) действий не имеется

Уральского округа

От 15.03.07 № Ф09-1659/07-С2

Вычитать надо начисленные взносы. Это видно из пункта 7 раздела IV Порядка заполнения расчета (одобрен приказом Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 13н) и пункта 7 раздела IV Порядка заполнения декларации по ЕСН (см. приказ Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 163н)

Восточно-Сибирского округа

От 16.01.07 № А33-11777/06-Ф02-6930/06-С1

Неуплата взносов приводит к появлению недоимки по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ). Она должна взыскиваться с фирмы или предпринимателя. Это предусмотрено статьями 46 и 47 НК РФ. Но кодекс не указывает, что подобная недоимка - причина для штрафа

Западно-Сибирского округа

От 18.12.06 № Ф04-8380/2006(29355-А81-6)

ЕСН занижен из-за неполной уплаты взносов. Это не налоговое правонарушение. Тут недопустим штраф, введенный в НК РФ. Он применим за "нарушение законодательства о налогах и сборах" (ст. 106 НК РФ)

Северо-Западного округа

От 09.10.06 № А56-47627/2005

Используя вычет, компания соблюдала пункт 2 статьи 243 НК РФ. Неправомерность уменьшения ЕСН не доказана. Штраф необоснован

Московского округа

От 03.08.06 № КА-А41/6948-06

Привлечение к ответственности запрещено, если нет налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ). ЕСН рассчитан правильно, а неуплата взносов не относится к налоговым правонарушениям

Центрального округа

От 02.06.06 № А54-7438/2005-С18

Вычет неуплаченных взносов влечет занижение ЕСН. Поэтому оправдано взыскание налога и пени. Но штраф запрещен, поскольку нет нарушений, о которых говорится в статье 122 НК РФ

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.