Предупреждающие меры налоговой безопасности договора факторинга

489
Нельзя сказать, что факторинг известен в нашей стране недавно и что для главбухов это слово – новое и малопонятное. Нет, с факторингом знакомы многие и не понаслышке. Однако в самом начале, как только эта услуга появилась на финансовом рынке, наш пытливый российский ум сразу приспособил ее для «оптимизации налогообложения», в основном НДС. Налоговики довольно быстро разузнали о способах уходить от НДС с помощью факторинга и стали придирчиво относиться к любой факторинговой сделке. Внимание их не ослабло и по сей день.

Чтобы доказать реальность факторинга и минимизировать налоговые риски, необходимо предпринять некоторые меры безопасности при заключении договора факторинга.

Обоснование экономической обоснованности «убыточного» факторинга

Все расходы компании по договору факторинга должны быть экономически обоснованными: на это в первую очередь обращают внимание налоговики при проверке факторинговых операций. Традиционно споры вокруг экономической обоснованности расходов наиболее сложны из-за отсутствия точного законодательного определения этого критерия. Применительно к расходам по договорам факторинга разногласия возникают особенно часто. Инспекторов очень интересует -рентабельность сделки при применении факторинга. Это связано с тем, что такие договоры подразумевают продажу дебиторской задолженности по цене меньше ее стоимости и практически всегда связаны с получением убытка от такой продажи. Если же по каким-либо причинам вознаграждение факторинговой компании превысит доход от операции у клиента, то у -налоговиков появится хороший шанс доказать экономическую необоснованность сделки и снять расходы на факторинг. Судьи зачастую встают на сторону чиновников (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.01.07 № А10-439/05-Ф02-3106/ 06?С1).

Чтобы предотвратить возникновение подобных споров с налоговиками, компания может обосновать свою позицию следующими доводами. На самом деле факторинговые сделки нужно рассматривать в комплексе всей хозяйственной деятельности компании. Финансирование под уступку денежного требования может быть не только операцией, связанной с получением дохода. Факторинг может применяться для уменьшения убытков компании в целом. Например, договор поставки предусматривает большие штрафы за просрочку платежа. При отсутствии необходимых оборотных средств компания может заключить договор факторинга, получить необходимые деньги и заплатить поставщику вовремя. Причем по сделке с факторингом у нее может образоваться убыток, однако в целом компания выиграет – за счет того, что уменьшит штрафные санкции по договору поставки. Такая точка зрения находит понимание у судей (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 03.10.06 № Ф09-8840/06-С2).

Еще одним доказательством экономической обоснованности договора факторинга может быть такое утверждение: услуги по договору факторинга позволили сэкономить ресурсы компании. Кроме того, чиновники, конечно же, особое внимание обращают на размеры вознаграждения фактора. Оно должно в определенной мере быть более или менее сопоставимым с банковскими процентами. Понятно, что 900 процентов годовых вызовут нездоровый ажиотаж в рядах проверяющих.

Признание в расходах убытка лимитируется

Как правило, компании уступают задолженности со скидкой. Разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью первоначальной дебиторской задолженности признается убытком компании, который включается в состав внереализационных расходов в порядке, установленном статьей 279 Налогового кодекса. Порядок признания такого убытка зависит от того, наступил ли срок платежа по передаваемой дебиторской задолженности. Если уступается задолженность с ненаступившим сроком платежа, что случается очень часто, то убыток от ее переуступки учитывается в пределах, установленных для процентов по долговым обязательсвам (ст. 269 НК РФ) за период с момента уступки до даты платежа по договору.

Конечно, выгоднее учитывать проценты на условии сопоставимости. Тем более что раз компания решила прибегнуть к факторингу, то сделка явно будет не единичной и основной, временной критерий сопоставимости будет соблюден. Убыток от уступки задолженности, срок платежа по которой уже наступил, признается полностью двумя равными частями: в момент уступки и через 45 дней после.

Платежи за дополнительные услуги выгоднее делать фиксированными

Факторинговые компании часто предлагают клиентам дополнительные возмездные услуги к договору факторинга, например учет и административное управление задолженностью, обработка документов и пр. Минфин России в своих письмах высказывает мнение, что признание таких расходов зависит от вида платежей (письмо от 06.11.07 № 03-03-06/1/772). По мнению чиновников, фиксированные платежи (например, плата за обработку каждого документа, единовременное вознаграждение агенту при заключении договора и т. п.) включаются в полном объеме в состав прочих расходов в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А платежи, сумма которых определяется как проценты от суммы уступленной задолженности за период времени, предусмотренный договором для целей налогообложения прибыли, приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и относятся в состав расходов в пределах лимитов, установленных статьей 269 НК РФ. Это, в частности, проценты от суммы счета-фактуры – за административное управление задолженностью, комиссия за предоставление денежных средств клиенту в рамках факторингового обслуживания за каждый день.

С мнением Минфина можно не согласиться, и компании, решившие спорить с налоговиками, имеют шанс отстоять свою точку зрения в суде. Существуют примеры арбитражной практики, в которой суды делают вывод в пользу компаний. Основываются такие решения на том, что факторинг не подпадает под понятие долгового обязательства и поэтому статья 269 Налогового кодекса в данном случае неприменима (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 02.08.05 № КА-А40/7021-05, Уральского округа от 02.11.05 № Ф09-4898/05-С7, Поволжского округа от 19.04.07 № А12-14131/06-С61-5/38). Но во избежание спорных ситуаций, связанных с учетом процентов по договорам факторинга, безопаснее предусмотреть в договоре преимущественно фиксированную плату агенту за оказание своих услуг.

«Финансирование под уступку денежного требования может быть не только операцией, связанной с получением дохода. Факторинг также применяется для уменьшения убытков компании в целом»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль