Что в годовом отчете требует особого внимания (по мнению Минфина). Конспект семинара

369
Тема: «Бухгалтерская отчетность за 2007 год»Лектор: Шнайдерман Татьяна Александровна, заместитель начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, Минфин РоссииОрганизатор: Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

На семинаре Татьяна Шнайдерман назвала ошибки, которые, по мнению специалистов Минфина, компании допускают в бухгалтерской отчетности чаще всего.

Активы стоимостью менее 20 000 рублей

До 2008 года в пункте 4 ПБУ 5/01 «Учет материально-производст­венных запасов» было сказано, что данное ПБУ не применяется в отношении активов, используе­мых в течение периода, превышающего 12 месяцев (или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев). Как заметила лектор, это дало повод СМИ говорить о том, что нельзя применять нормы ПБУ 5/01 в отношении активов, которые служат более 12 месяцев, но стоят не более 20 000 рублей (или иного предела, установленного учетной политикой компании). Учитывая, что приказ Минфина России от 26.03.07 № 26н, который исключил спорную норму, вступил в силу только с 1 января 2008 года, возникает вопрос, как это скажется на отчете за 2007 год? Лектор уверила, что компания в данном случае может поступить по собст­венному усмотрению.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Мы считаем, что и до 2008 года компании имели право учитывать в составе материалов активы стоимостью не более 20 000 рублей, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев. Это прямо предусмотрено пунктом 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». На наш взгляд, спорная норма в 2007 году распространялась только на те объекты, стоимость которых превышала названный предел. Подобный вывод следует и из писем Минфина России от 11.05.07 № 07-05-06/120, от 30.05.06 № 03-03-04/4/98.

Скидки покупателям

Лектор особо обратила внимание, что при предоставлении скидки своим покупателям нужно откорректировать кредит счета 90 «Продажи». Согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99, выручка должна определяться с учетом всех скидок и накидок. Ведь некорректные обороты по счету 90 могут исказить данные формы № 2.

Трудовые книжки

Особое внимание лектор обратила на то, что данные о движении бланков трудовой книжки и вкладыша в нее должны отражаться по счету 006 «Бланки строгой отчетности». Согласно положениям ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99, расходы организации по приобретению бланков трудовой книжки и вкладыша относятся к прочим расходам, а плата, взимаемая работодателем с сотрудника, – на прочие доходы. Об этом сказано и в Рекомендациях аудиторам по проверке отчетности за 2007 год, приведенных в письме Минфина России от 29.01.08 № 07-05-06/18.

Расходы будущих периодов

При обсуждении порядка списания расходов будущих периодов лектор согласилась, что их можно списывать неравномерно, если для этого есть основания. В частности, в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сказано, что порядок списания расходов будущих периодов компания устанавливает сама (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Списываются они в течение периода, к которому относятся. Поэтому помимо равномерного способа компания может выбрать и другие способы учета, зафиксировав их в учетной политике.

Ошибки можно будет исправлять с использованием счета 84

По словам Татьяны Шнайдерман, ожидаются изменения в порядок исправления бухгалтер­ской отчетности. Согласно пункту 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, изменения в отчетности предшествующего периода, после ее утверждения, вносятся в периоде обнаружения ошибок. То есть при корректировке затрагивается финансовый результат текущего года. Чтобы этого избежать, планируется ввести порядок исправления с использованием счета 84. Если же ошибка несущественна, то ее можно будет исправить с применением счета 91.

Годовая отчетность. На чем настаивают Минфин и ФНС России

Суть вопросаПозиция чиновниковРеквизиты документаКомментарий «УНП»
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
В расчете доли прибыли обособленного подразделения участвует стоимость капитальных вложенийПри расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение компании, нужно учитывать остаточную стоимость не только основных средств, но и капитальных вложений этого подразделения в арендуемое имущество (в форме неотделимых улучшений). Такой расчет доли прибыли применяется в течение срока действия договора арендыПисьмо Минфина России от 10.12.07 № 03-03-06/2/221Разъяснения не доведены официально до налоговиков. Лучше заранее узнать мнение вашей инспекции, чтобы избежать недоимок и пеней по налогу, зачисляемому в бюджет субъекта РФ и муниципального образования, на территории которого действует подразделение
Цену бракованного товара, возвращаемую покупателю, можно учесть без подачи «уточненки»Если покупатель в 2007 году вернул компании бракованный товар, который был продан еще в 2006 году, и компания в связи с этим выплатила ему деньги, ранее полученные в счет оплаты товара, эту сумму можно учесть в расходах. Причем в 2007 году, то есть подавать «уточненку» за 2006 год не нужно. Это убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ)Письмо Минфина России от 18.09.07 № 03-03-06/1/667В ФНС России пока сомневаются, в каком периоде учитывать компенсацию покупателю стоимости бракованного товара – в перио-де продажи товара или его возврата покупателем. Но поскольку никаких официальных указаний пока не было, рядовые инспекторы вполне могут руководствоваться разъяснением Минфина
Расходы на аренду имущества можно учесть до начала его фактического использования Арендные платежи, затраты на ремонт арендованного здания или помещения, плату за его содержание и охрану можно учесть в расходах, даже когда компания фактически еще не использует арендованную площадь в своей деятельности. Эти затраты считаются расходами на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ)Письмо Минфина России от 20.08.07 № 03-03-06/2/155В ФНС России считают, что важна конкретная причина «простоя» арендованного помещения. Если это вызвано, например, необходимостью ремонта, но в дальнейшем помещение будет использоваться, расходы списать можно. Если же реальных экономических оправданий нет, расходы не зачтут
Расходы на наем жилья для сотрудников можно учесть лишь частичноОплата жилья, которое компания за свой счет снимает для сотрудника, включается в расходы на оплату труда. Но только в пределах 20 процентов от зарплаты этого работника. Чиновники считают оплату жилья зарплатой в натуральной форме, для которой в статье 131 Трудового кодекса предусмотрено 20-процентное ограничениеПисьмо Минфина России от 18.12.07 № 03-03-06/1/874В массовом порядке письмо налоговикам не рассылалось, но некоторые региональные налоговые управления давали компаниям аналогичные разъяснения. Так что, если компания не настроена на спор, расходы по найму жилья для работников лучше нормировать, как рекомендует Минфин
Плата магазину за выгодную выкладку товаров принимается в расходы только при определенных условиях и в ограниченных размерахМинфин согласился с возможностью признать в расходах плату магазинам за выгодное размещение товаров компании в торговом зале, если это привлекает дополнительное внимание покупателей. Эти расходы можно учесть в составе рекламных, то есть в пределах 1 процента от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ). Только необходимо подтвердить, что плата магазину перечисляется за реальные действия, способствую-щие привлечению внимания к товаруПисьма Минфина России от 22.05.07 № 03-03-06/1/286, от 30.01.08 № 03-03-06/1/57Важно, чтобы в договоре поставки с магазином или отдельном соглашении к нему были прописаны конкретные услуги по размещению товаров, за которые компания вносит дополнительную плату. Кроме того, при проверке налоговики могут потребовать акты приема-передачи этих услуг и счета-фактуры по ним. Если таких документов у компании нет, безопаснее не заявлять плату за выкладку товаров в расходах
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Сумму ЕСН можно уменьшить на начисленные, но не уплаченные взносы в ПФР за тот же периодКомпания может указать в декларации по ЕСН в качестве налогового вычета сумму начисленных взносов в ПФР, даже когда фактически она уплатила эти взносы не полностью. Но успеть перечислить взносы нужно в течение двух недель после сдачи декларации. Иначе это будет считаться занижением суммы налога, которая должна быть уплачена в федеральный бюджет. Значит, компании доначислят ЕСН и пени. Правда, налоговики обещали, что штрафа не будет – они наконец-то учли судебную практикуПисьмо ФНС России от 03.12.07 № ШТ-6-06/925@Если до сдачи декларации по ЕСН компания не успеет перечислить в ПФР всю сумму начисленных по итогам 2007 года взносов, но сделает это в срок до 14 апреля 2008 года включительно, то доначисления пеней и недоимки по ЕСН можно не опасаться. Ведь вычет в размере начисленных, но не уплаченных пенсионных взносов может считаться занижением налога только при нарушении срока уплаты взносов, а 14 апреля – это как раз крайняя возможная дата уплаты (п. 3 ст. 243 НК РФ)
Оплата среднего заработка работника в период учебного отпуска облагается ЕСНОплата дополнительных отпусков работников, обучающихся на вечерних и заочных отделениях вузов (для сдачи сессии, защиты диплома и т. д.), не поименована в перечне выплат, освобождаемых от налогообложения ЕСН. Поэтому компания должна включать эти выплаты в налоговую базуПисьмо Минфина России от 06.03.07 № 03-04-07-02/6Этими разъяснениями будут руководствоваться все инспекторы, так как ФНС России официально «спустила» их в свои инспекции (письмо от 16.03.07 № ГВ-6-05/199@). Значит, компаниям, не желающим судиться с налоговиками, при подготовке отчетности лучше тоже учесть позицию Минфина
Повышенные оклады за вредные условия работы облагаются ЕСН, а проверке компенсаций «за вредность» инспекторы уделят особое внимание Надбавки к зарплате работникам с вредными условиями труда не считаются компенсационными выплатами и облагаются ЕСН в полном объеме. А компенсации за вредные условия работы освобождаются от налогообложения, но при соблюдении целого ряда оговорок. Условия труда должны быть признаны вредными по результатам аттестации рабочих мест, компенсации должны выплачиваться наряду с повышенными окладами, и при этом размер компенсации не может быть больше надбавки к окладу. В противном случае инспектор заподозрит «схему» занижения ЕСНПисьмо Минфина России от 21.08.07 № 03-04-07-02/40 Хотя компенсации за вредность привлекают внимание инспекторов, доказать наличие «схемы» им непросто. Для оценки правомерности введения компенсаций они привлекают экспертов Роструда, но совсем не факт, что их заключение будет иметь для суда большую силу, чем результаты аттестации рабочих мест. Кроме того, налоговики и сами не очень хорошо представляют, как именно нужно рассчитывать сумму компенсации (см. «УНП», № 7, 2008, стр. 7 «Компенсация за “вредность” директору возмущает инспекторов»)
Выплаты ученикам по ученическим договорам не нужно включать в налоговую базу по ЕСНВыплаты компании физическому лицу по ученическому договору на профессиональное обучение (в том числе по оплате работы на практических занятиях) не облагаются ЕСН. Но при условии, что с таким учеником еще не заключен трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услугПисьмо Минфина России от 28.06.07 № 03-04-07-02/31ФНС России довела эти разъяснения до сведения инспекций (письмо от 26.07.07 № ГВ-6-05/604@). Поэтому выплаты по ученическим договорам можно смело исключать из налоговой базы по ЕСН. Но признать такие стипендии в расходах можно только при условии, что ученика впоследствии взяли в штат
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Со стоимости недвижимости налог нужно платить, даже если права на нее еще не зарегистрированыС начала фактического использования построенного объекта недвижимости нужно платить налог по нему, даже если государственной регистрации прав на этот объект еще нет. Главный документ для включения стоимости такого основного средства в налоговую базу – акт его ввода в эксплуатациюПисьмо Минфина России от 11.04.07 № 03-05-06-01/30Безопаснее принять эту точку зрения, так как ее поддерживают не только налоговики, но и судебная практика (определение Высшего арбитражного суда РФ от 14.02.08 № 758/08)
Если приобретенное здание требует доработки, налог с него можно не платитьКогда купленное здание фактически не эксплуатируется и требует дополнительных капитальных вложений, можно не переводить его в состав основных средств и соответственно не платить с него налогПисьмо Минфина России от 04.09.07 № 03-05-06-01/98Чтобы инспектор в случае выездной проверки не посчитал неуплату налога нарушением, факт необходимости капитальных вложений нужно подтвердить документально. Идеально, если на доработку такого объекта уже заключен договор подряда
КПП В ДЕКЛАРАЦИЯХ
КПП в декларациях по налогу на прибыльВ декларации по доле прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, нужно указывать КПП, присвоенный компании в связи с постановкой на учет этого подразделения. И не важно, кто перечисляет налог – сама компания или обособленное подразделениеПисьмо ФНС России от 27.07.07 № 11-0-09/764@Налоговики иногда отказываются принимать декларации с неверным кодом. Они просто считают их непредставленными и начисляют компаниям штрафы по статье 119 НК РФ. Суды такие штрафы отменяют (например, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.04.07 № А33-16552/06-Ф02-2254/07). Более того, бывает, налоговики утверждают, что из-за ошибки в КПП они не могут правильно «раскидать» по бюджетам сумму налога. Даже в том случае, если в декларации отмечен правильный код ОКАТО. В результате налог по декларации с неверным КПП они автоматически именуют неуплаченным, насчитывают недоимку, пени и штраф по статье 122 НК РФ. Суды опять же на стороне компаний (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.05.07 № А66-7939/2006). Но чем судиться, проще сразу корректно указывать КПП – чтобы не было претензий.
КПП в декларациях по налогу на имуществоВ декларации по имуществу, учитываемому на балансе подразделения, пишется КПП, который компания получила при постановке на учет этого подразделения. А в декларации по недвижимости, которая расположена отдельно от компании и ее подразделений, проставляется КПП, присвоенный в инспекции по местонахождению этого имущества. В остальных случаях проставляется КПП, полученный при постановке на учет по местонахождению самой «головной» компанииПисьмо ФНС России от 27.09.07 № 11-0-09/1087@ 
КПП в декларациях крупнейших налогоплательщиковВ декларациях, которые компания сдает за свои подразделения и по их имуществу, а также по недвижимости, расположенной обособленно от компании и ее подразделений, нужно указывать КПП, присвоенный в инспекции, где поставлено на учет подразделение или объект недвижимости. В остальных декларациях по налогу на прибыль, ЕСН и налогу на имущество ставится КПП, полученный компанией при постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщикаПисьмо ФНС России от 11.01.08 № ШС-6-06/9@ 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль