Расплатиться с учредителями без проблем. За что в ответе бухгалтерия

652
В законодательстве о дивидендах немало неясностей, которыми налоговые инспекторы рады будут воспользоваться, чтобы обвинить компанию в нарушении порядка выплаты. Рвение проверяющих понятно: налоги с дивидендов платятся по пониженной ставке в 9 процентов (15 процентов, если учредитель – иностранец) – это вместо 13 процентов НДФЛ или 24 процента налога на прибыль (30 процентов, если учредитель – иностранец).

Чтобы не дать инспекторам шанса превратить дивиденды в «обычный» доход и доначислить учредителям доходы, мы разобрали все камни преткновения, с которыми финансовая служба сталкивается на различных этапах выплаты и удержания налогов с дивидендов.

ШАГ ПЕРВЫЙ

ОПРЕДЕЛИТЬ СУММУ ПРИБЫЛИ, КОТОРАЯ МОЖЕТ БЫТЬ РАСПРЕДЕЛЕНА

Между акционерами или участниками распределяют чистую прибыль компании по данным бухгалтерского учета, которая отражается по счету 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)». Причем в общем случае распределяется прибыль отчетного года.

Камень преткновения. Может ли компания распределить прибыль прошлых лет?

Ранее чиновники приравнивали распределение прибыли прошлых лет к безвозмездно полученному имуществу, требуя начислять соответствующие налоги (к примеру, письмо Минфина России от 14.10.05 № 03-03-04/1/276). Однако сейчас финансовое ведомство и налоговики изменили точку зрения в пользу компаний: дивиденды можно выплачивать из чистой прибыли как отчетного года, так и прошлых лет (письмо Минфина России от 18.05.07 № 03-08-05; письмо УФНС по г. Москве от 21.02.07 № 21-18/157).

ШАГ ВТОРОЙ

ПРОВЕСТИ СОБРАНИЕ И ОФОРМИТЬ ЕГО РЕЗУЛЬТАТЫ

Основой для выплаты дивидендов является протокол или решение общего собрания акционеров либо участников. Составляется документ в произвольной форме – главное, чтобы была указана доля каждого учредителя в капитале, а также сумма распределенных дивидендов (можно воспользоваться образцом, приведенным в «УНП» № 30, 2007, стр. 9 «Протокол, который защитит промежуточные дивиденды»). Кроме этого необходимо, чтобы устав общества прямо предусматривал выплату дивидендов. Наконец, нужны документы, подтверждающие число акций или долю в уставном капитале каждого получателя дивидендов, а также бухгалтерская отчетность, фиксирующая наличие нераспределенной прибыли в нужном размере (такой пакет документов требуют, к примеру, столичные налоговики – письмо УФНС по г. Москве от 14.02.07 № 20-12/013749а).

Заметим, что необходимо проконтролировать также дату решения общего собрания. Дело в том, что распределяется прибыль на годовом собрании. В законе об акционерных обществах это прямо прописано (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). А из закона об ООО следует, что распределить прибыль отчетного года в принципе можно и на внеочередном собрании, но его нельзя провести раньше годового (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Между тем для проведения годового собрания законодательство устанавливает определенные сроки. Так, в акционерном обществе оно может быть проведено не раньше чем через два месяца и не позже чем через шесть месяцев после окончания финансового года. То есть в этом году – в период с 1 марта по 30 июня 2008 года (п. 1 ст. 47 закона № 208-ФЗ). В ООО период проведения годовых собраний более короткий – с 1 марта по 30 апреля (ст. 34 закона № 14-ФЗ). В любом случае получается, что до 1 марта начислять дивиденды за год нельзя. Так «УНП» заявили и в Минфине (если очень надо, то можно выплату годовых дивидендов заменить промежуточными – см. стр. 3 «Как вы обезопасили выплату дивидендов?»).

Камень преткновения. Можно ли, если таково решение собрания, распределить дивиденды непропорционально доле в уставном капитале или количеству акций?

В акционерном обществе такой возможности точно нет – там должна определяться сумма дивидендов по каждому типу акций (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ).

А вот ООО вправе изменить порядок распределения дивидендов по единогласному решению участников собрания (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Из этого можно сделать вывод, что допустимо распределить дивиденды, к примеру, в зависимости от участия в деятельности компании. Однако чиновники решительно настроены против того, чтобы это «самоуправство» отразилось на налогах (письмо Минфина России от 30.01.06 № 03-03-04/1/65). Их главный аргумент таков. В пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса дается определение дивидендов именно как дохода, определяемого пропорционально долям участников. Поэтому, по мнению чиновников, «часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли». Следовательно, эти выплаты облагаются по «обычным», то есть повышенным ставкам. Заметим, что так считают и арбитражные судьи.

Однако инспекторы часто доходят до того, что при непропорциональном распределении не признают дивидендами всю сумму выплаты. Этот подход уже в корне неверен. Налог по повышенной ставке нужно удерживать только с той суммы, которая превышает величину, рассчитанную пропорционально доле (см., к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.01.06 № А44-2409/2005-7).

ШАГ ТРЕТИЙ

РАССЧИТАТЬ НАЛОГ, КОТОРЫЙ НУЖНО УДЕРЖИВАТЬ

В редакции статьи 275 Налогового кодекса, которая действует с 2008 года, приведена формула расчета налога, удерживаемого с дивидендов.

Налог с дивидендов конкретного учредителя = доля учредителя в общей сумме дивидендов x ставка налога x (общая сумма распределяемых дивидендов – полученные организацией дивиденды).

Как нам подтвердили в Минфине и ФНС, новую формулу можно применять ко всем выплатам, решение о которых принято после 1 января 2008 года. Правда, фактически новый порядок расчета изменит по сравнению с прежним алгоритмом итоговую сумму только в одной узкой ситуации. А именно когда компания – налоговый агент не только выплачивает дивиденды иностранным и российским учредителям, но и сама получает доходы от долевого участия (cм. «УНП» № 46, 2007, стр. 8 «Новая формула для налога с дивидендов сумму не изменит»).

НА ЦИФРАХ. Рассмотрим самую сложную ситуацию. По итогам 2007 года прибыль, распределяемая российской организацией, составляет 7 000 000 рублей, при этом сумма полученных организацией дивидендов составила 1 500 000 рублей (с них был удержан налог по ставке 9 процентов). Доля иностранной компании в общих дивидендах составляет 0,15, то есть ей полагаются дивиденды в сумме 1 050 000 рублей, российской организации – 0,75 или 5 250 000 рублей, физического лица – резидента – 0,1 или 700 000 рублей.

Сначала нужно рассчитать налог с дивидендов иностранного учредителя, который составит 157 500 руб. (1 050 000 руб. x 15%). Налог с дивидендов российской организации будет равен 371 250 руб. (0,75 5 9% x (7 000 000 руб. – 1 500 000 руб.)). А налог с дивидендов физического лица – резидента – 49 500 руб. (0,1 5 9% x (7 000 000 руб. – – 1 500 000 руб.)).

Если при расчете по формуле сумма налога составит отрицательную величину (когда сама компания получила дивидендов больше, чем собирается распределять, а в учредителях нет иностранцев), то платить в бюджет ничего не надо.

Камень преткновения. Нужно ли удерживать налог с дивидендов, если их получает компания на упрощенной системе?

Чиновники полагают, что действующая с 2008 года редакция пункта 1 статьи 346.15 НК РФ не позволяет компаниям на «упрощенке» самостоятельно уплачивать налог с полученных дивидендов. Почему налоговики на этом настаивают, понятно: если «упрощенщик» применяет объект налогообложения «доходы», он заплатит налог по ставке 6 процентов, а не по 9, как обычно облагаются дивиденды.

Мы считаем, что такую позицию можно оспорить: странно требовать с компании, которая налог на прибыль не платит, применять ставку, установленную именно для этого налога. Для упрощенной системы при объекте «доходы» все доходы должны облагаться по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Однако эту позицию скорее всего придется отстаивать в суде.

КСТАТИ. Компания должна удержать налог с дивидендов, которые выплачиваются в пользу организации на «вмененке». По мнению Минфина России, дивиденды не относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД, поэтому облагаются налогом на прибыль (письмо от 16.05.05 № 03-03-02-04/1/121). Актуальность данной позиции нам подтвердили в Минфине России.

ШАГ ЧЕТВЕРТЫЙ

ВЫПЛАТИТЬ ДИВИДЕНДЫ И ПЕРЕЧИСЛИТЬ В БЮДЖЕТ УДЕРЖАННЫЙ НАЛОГ

В общем случае дивиденды выплачиваются деньгами. Од­нако в законе об акционерных обществах есть прямая норма. Они могут выдавать дивиденды другим имуществом, если это преду­смотрено уставом (п. 1 ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Камень преткновения. Можно ли выдать дивиденды акционеру дополнительными акциями?

Можно. Причем если эти акции получает российская компания, то она не должна платить с них налог на прибыль. Такие доходы освобождены от налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 250 НК РФ. Следовательно, источник выплаты не будет в этом случае налоговым агентом и должен будет выдать акции на полную сумму распределенных дивидендов. Заметим, что дивиденды физического лица, полученные в виде акций, облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо ФНС России от 15.06.06 № 04-1-03/318).

Удержанный налог с дивидендов акционеров – юридических лиц необходимо перечислить в бюджет в течение 10 рабочих дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ). Если же получателем дивидендов является физическое лицо, то налог перечисляют не позд­нее дня фактического получения в банке денег на выплату дохода. Либо дня перечисления дохода на банковский счет получателя или третьих лиц по его поручению (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Инспекторы доходят до того, что при непропорциональном распределении не признают дивидендами всю сумму выплаты. И заявляют, что с нее нужно было удержать налоги по повышенным ставкам. Этот подход в корне неверен

Налоги с промежуточных дивидендов по итогам года могут увеличиться

Может сложиться ситуация, когда компания в течение года выплачивала промежуточные дивиденды, а к концу года чистая прибыль уменьшилась или вообще образовался убыток. В этом случае часть выплат, которая превышает итоговую чистую прибыль, превратится в безвозмездную передачу. Следовательно, эту сумму надо облагать по повышенным ставкам.

Если получателем таких «сверхдивидендов» является физлицо, то нужно сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ в полном объеме. Мы считаем, что это можно сделать после сдачи годовой отчетности (крайний срок – 31 марта 2008 года), не позднее 30 апреля 2008 года.

Если акционер или участник – компания, то обязанности удержания налога на прибыль налоговым агентом вообще не возникает – такой порядок предусмотрен только для дивидендов. Такие пояснения дал нам Григорий Лалаев, советник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России. Компания–получатель должна включить безвозмездно полученные средства в состав доходов. Удержанные же налоговым агентом суммы налога с дивидендов должны быть налогоплательщику возвращены. Компания–получатель может обратиться в инспекцию с просьбой о зачете.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль