Расплатиться с учредителями без проблем. За что в ответе бухгалтерия

641
В законодательстве о дивидендах немало неясностей, которыми налоговые инспекторы рады будут воспользоваться, чтобы обвинить компанию в нарушении порядка выплаты. Рвение проверяющих понятно: налоги с дивидендов платятся по пониженной ставке в 9 процентов (15 процентов, если учредитель – иностранец) – это вместо 13 процентов НДФЛ или 24 процента налога на прибыль (30 процентов, если учредитель – иностранец).

Чтобы не дать инспекторам шанса превратить дивиденды в «обычный» доход и доначислить учредителям доходы, мы разобрали все камни преткновения, с которыми финансовая служба сталкивается на различных этапах выплаты и удержания налогов с дивидендов.

ШАГ ПЕРВЫЙ

ОПРЕДЕЛИТЬ СУММУ ПРИБЫЛИ, КОТОРАЯ МОЖЕТ БЫТЬ РАСПРЕДЕЛЕНА

Между акционерами или участниками распределяют чистую прибыль компании по данным бухгалтерского учета, которая отражается по счету 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)». Причем в общем случае распределяется прибыль отчетного года.

Камень преткновения. Может ли компания распределить прибыль прошлых лет?

Ранее чиновники приравнивали распределение прибыли прошлых лет к безвозмездно полученному имуществу, требуя начислять соответствующие налоги (к примеру, письмо Минфина России от 14.10.05 № 03-03-04/1/276). Однако сейчас финансовое ведомство и налоговики изменили точку зрения в пользу компаний: дивиденды можно выплачивать из чистой прибыли как отчетного года, так и прошлых лет (письмо Минфина России от 18.05.07 № 03-08-05; письмо УФНС по г. Москве от 21.02.07 № 21-18/157).

ШАГ ВТОРОЙ

ПРОВЕСТИ СОБРАНИЕ И ОФОРМИТЬ ЕГО РЕЗУЛЬТАТЫ

Основой для выплаты дивидендов является протокол или решение общего собрания акционеров либо участников. Составляется документ в произвольной форме – главное, чтобы была указана доля каждого учредителя в капитале, а также сумма распределенных дивидендов (можно воспользоваться образцом, приведенным в «УНП» № 30, 2007, стр. 9 «Протокол, который защитит промежуточные дивиденды»). Кроме этого необходимо, чтобы устав общества прямо предусматривал выплату дивидендов. Наконец, нужны документы, подтверждающие число акций или долю в уставном капитале каждого получателя дивидендов, а также бухгалтерская отчетность, фиксирующая наличие нераспределенной прибыли в нужном размере (такой пакет документов требуют, к примеру, столичные налоговики – письмо УФНС по г. Москве от 14.02.07 № 20-12/013749а).

Заметим, что необходимо проконтролировать также дату решения общего собрания. Дело в том, что распределяется прибыль на годовом собрании. В законе об акционерных обществах это прямо прописано (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). А из закона об ООО следует, что распределить прибыль отчетного года в принципе можно и на внеочередном собрании, но его нельзя провести раньше годового (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Между тем для проведения годового собрания законодательство устанавливает определенные сроки. Так, в акционерном обществе оно может быть проведено не раньше чем через два месяца и не позже чем через шесть месяцев после окончания финансового года. То есть в этом году – в период с 1 марта по 30 июня 2008 года (п. 1 ст. 47 закона № 208-ФЗ). В ООО период проведения годовых собраний более короткий – с 1 марта по 30 апреля (ст. 34 закона № 14-ФЗ). В любом случае получается, что до 1 марта начислять дивиденды за год нельзя. Так «УНП» заявили и в Минфине (если очень надо, то можно выплату годовых дивидендов заменить промежуточными – см. стр. 3 «Как вы обезопасили выплату дивидендов?»).

Камень преткновения. Можно ли, если таково решение собрания, распределить дивиденды непропорционально доле в уставном капитале или количеству акций?

В акционерном обществе такой возможности точно нет – там должна определяться сумма дивидендов по каждому типу акций (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ).

А вот ООО вправе изменить порядок распределения дивидендов по единогласному решению участников собрания (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Из этого можно сделать вывод, что допустимо распределить дивиденды, к примеру, в зависимости от участия в деятельности компании. Однако чиновники решительно настроены против того, чтобы это «самоуправство» отразилось на налогах (письмо Минфина России от 30.01.06 № 03-03-04/1/65). Их главный аргумент таков. В пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса дается определение дивидендов именно как дохода, определяемого пропорционально долям участников. Поэтому, по мнению чиновников, «часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли». Следовательно, эти выплаты облагаются по «обычным», то есть повышенным ставкам. Заметим, что так считают и арбитражные судьи.

Однако инспекторы часто доходят до того, что при непропорциональном распределении не признают дивидендами всю сумму выплаты. Этот подход уже в корне неверен. Налог по повышенной ставке нужно удерживать только с той суммы, которая превышает величину, рассчитанную пропорционально доле (см., к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.01.06 № А44-2409/2005-7).

ШАГ ТРЕТИЙ

РАССЧИТАТЬ НАЛОГ, КОТОРЫЙ НУЖНО УДЕРЖИВАТЬ

В редакции статьи 275 Налогового кодекса, которая действует с 2008 года, приведена формула расчета налога, удерживаемого с дивидендов.

Налог с дивидендов конкретного учредителя = доля учредителя в общей сумме дивидендов x ставка налога x (общая сумма распределяемых дивидендов – полученные организацией дивиденды).

Как нам подтвердили в Минфине и ФНС, новую формулу можно применять ко всем выплатам, решение о которых принято после 1 января 2008 года. Правда, фактически новый порядок расчета изменит по сравнению с прежним алгоритмом итоговую сумму только в одной узкой ситуации. А именно когда компания – налоговый агент не только выплачивает дивиденды иностранным и российским учредителям, но и сама получает доходы от долевого участия (cм. «УНП» № 46, 2007, стр. 8 «Новая формула для налога с дивидендов сумму не изменит»).

НА ЦИФРАХ. Рассмотрим самую сложную ситуацию. По итогам 2007 года прибыль, распределяемая российской организацией, составляет 7 000 000 рублей, при этом сумма полученных организацией дивидендов составила 1 500 000 рублей (с них был удержан налог по ставке 9 процентов). Доля иностранной компании в общих дивидендах составляет 0,15, то есть ей полагаются дивиденды в сумме 1 050 000 рублей, российской организации – 0,75 или 5 250 000 рублей, физического лица – резидента – 0,1 или 700 000 рублей.

Сначала нужно рассчитать налог с дивидендов иностранного учредителя, который составит 157 500 руб. (1 050 000 руб. x 15%). Налог с дивидендов российской организации будет равен 371 250 руб. (0,75 5 9% x (7 000 000 руб. – 1 500 000 руб.)). А налог с дивидендов физического лица – резидента – 49 500 руб. (0,1 5 9% x (7 000 000 руб. – – 1 500 000 руб.)).

Если при расчете по формуле сумма налога составит отрицательную величину (когда сама компания получила дивидендов больше, чем собирается распределять, а в учредителях нет иностранцев), то платить в бюджет ничего не надо.

Камень преткновения. Нужно ли удерживать налог с дивидендов, если их получает компания на упрощенной системе?

Чиновники полагают, что действующая с 2008 года редакция пункта 1 статьи 346.15 НК РФ не позволяет компаниям на «упрощенке» самостоятельно уплачивать налог с полученных дивидендов. Почему налоговики на этом настаивают, понятно: если «упрощенщик» применяет объект налогообложения «доходы», он заплатит налог по ставке 6 процентов, а не по 9, как обычно облагаются дивиденды.

Мы считаем, что такую позицию можно оспорить: странно требовать с компании, которая налог на прибыль не платит, применять ставку, установленную именно для этого налога. Для упрощенной системы при объекте «доходы» все доходы должны облагаться по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Однако эту позицию скорее всего придется отстаивать в суде.

КСТАТИ. Компания должна удержать налог с дивидендов, которые выплачиваются в пользу организации на «вмененке». По мнению Минфина России, дивиденды не относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД, поэтому облагаются налогом на прибыль (письмо от 16.05.05 № 03-03-02-04/1/121). Актуальность данной позиции нам подтвердили в Минфине России.

ШАГ ЧЕТВЕРТЫЙ

ВЫПЛАТИТЬ ДИВИДЕНДЫ И ПЕРЕЧИСЛИТЬ В БЮДЖЕТ УДЕРЖАННЫЙ НАЛОГ

В общем случае дивиденды выплачиваются деньгами. Од­нако в законе об акционерных обществах есть прямая норма. Они могут выдавать дивиденды другим имуществом, если это преду­смотрено уставом (п. 1 ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Камень преткновения. Можно ли выдать дивиденды акционеру дополнительными акциями?

Можно. Причем если эти акции получает российская компания, то она не должна платить с них налог на прибыль. Такие доходы освобождены от налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 250 НК РФ. Следовательно, источник выплаты не будет в этом случае налоговым агентом и должен будет выдать акции на полную сумму распределенных дивидендов. Заметим, что дивиденды физического лица, полученные в виде акций, облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо ФНС России от 15.06.06 № 04-1-03/318).

Удержанный налог с дивидендов акционеров – юридических лиц необходимо перечислить в бюджет в течение 10 рабочих дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ). Если же получателем дивидендов является физическое лицо, то налог перечисляют не позд­нее дня фактического получения в банке денег на выплату дохода. Либо дня перечисления дохода на банковский счет получателя или третьих лиц по его поручению (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Инспекторы доходят до того, что при непропорциональном распределении не признают дивидендами всю сумму выплаты. И заявляют, что с нее нужно было удержать налоги по повышенным ставкам. Этот подход в корне неверен

Налоги с промежуточных дивидендов по итогам года могут увеличиться

Может сложиться ситуация, когда компания в течение года выплачивала промежуточные дивиденды, а к концу года чистая прибыль уменьшилась или вообще образовался убыток. В этом случае часть выплат, которая превышает итоговую чистую прибыль, превратится в безвозмездную передачу. Следовательно, эту сумму надо облагать по повышенным ставкам.

Если получателем таких «сверхдивидендов» является физлицо, то нужно сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ в полном объеме. Мы считаем, что это можно сделать после сдачи годовой отчетности (крайний срок – 31 марта 2008 года), не позднее 30 апреля 2008 года.

Если акционер или участник – компания, то обязанности удержания налога на прибыль налоговым агентом вообще не возникает – такой порядок предусмотрен только для дивидендов. Такие пояснения дал нам Григорий Лалаев, советник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России. Компания–получатель должна включить безвозмездно полученные средства в состав доходов. Удержанные же налоговым агентом суммы налога с дивидендов должны быть налогоплательщику возвращены. Компания–получатель может обратиться в инспекцию с просьбой о зачете.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль