НДФЛ с материальной выгоды по займам на жилье считаем по-новому

492
Все больше питерских работодателей предоставляют своим сотрудникам займы на приобретение недвижимости. С началом 2008 года при исчислении НДФЛ с материальной выгоды по договорам займа на приобретение жилья вступили в силу три важных изменения, внесенные в статью 212 Налогового кодекса. Разъясним суть корректировок, возникших в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.07 № 216-ФЗ.

Три важные новеллы

Новелла первая: есть вычет – нет налога. Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным средствам, израсходованным на строительство или приобретение жилья на территории России, освобождается от налогообложения. Это правило действует при условии, что плательщик имеет право на получение соответствующего имущественного налогового вычета (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Новелла вторая: при расчете выгоды опираемся на дату. Изменился порядок расчета суммы материальной выгоды. До 1 января 2008 года налоговая база исчислялась как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Теперь в расчет принимается не дата получения займа или кредита, а дата фактического получения налогоплательщиком дохода. При этом датой фактического получения дохода является день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Новелла третья: налог удерживает заимодавец. Изменилось лицо, которое должно исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. До 1 января 2008 года эта обязанность была возложена непосредственно на налогоплательщика – получателя кредитов или займов. Кредитор (заимодавец) мог выступать в качестве налогового агента, только если сам налогоплательщик предоставлял ему такие полномочия. Сейчас обязанность определять налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам, а также исчислять, удерживать и перечислять налог возложена на налогового агента, то есть на организацию, предоставившую заем (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Поменялся статус плательщика – изменилась и ставка

Рассмотрим ситуацию: договор займа на приобретение жилья заключен до 1 января 2008 года и сумма займа фактически израсходована на новое строительство жилья до 1 января 2008 года. Как правильно учесть изменения-2008 при расчете НДФЛ с материальной выгоды?

Изменения с 2008 года распространяются на все договоры займа, независимо от даты их заключения. Соответственно, в ситуации, когда договор заключен до 01.01.08, но сейчас продолжает действовать, материальную выгоду за период пользования займом с нынешнего года нужно рассчитывать уже по новым правилам (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Имущественный вычет. С 1 января 2008 года организация – налоговый агент исключает из дохода налогоплательщиков – физических лиц материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование займом на новое строительство либо на приобретение в России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в том случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 кодекса.

Дата получения дохода. С 2008 года фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата займа. В случае ежемесячного погашения займа налоговая база будет определяться ежемесячно как сумма процентов, исчисленная исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату частичного возврата займа и оставшейся части долга по займу.

КСТАТИ. С 4 февраля 2008 года ставка рефинансирования составляет 10,25%.

Ставка.

Применять ставку 13 процентов можно только при наличии документов, подтверждающих целевое использование налогоплательщиком полученного займа. Во всех остальных случаях (когда договор займа не предусматривает направления заемных средств на приобретение или строительство жилья либо имеет такую целевую направленность, но у налогоплательщика-заемщика нет права на получение имущественного вычета) применяется ставка 35 процентов.

Перерасчет НДФЛ по прошлогодним займам

В связи с внесенными в главу 23 Налогового кодекса изменениями необходимо разобраться, нужно ли производить перерасчет НДФЛ сотрудников, которые брали займы на строительство жилья до 1 января 2008 года? Если при наличии целевого договора и документов, подтверждающих целевое использование, вы использовали ставку 13 процентов, то перерасчет НДФЛ за 2007 год не производится, а налог за 2008 год нужно считать по новым правилам. Если вы использовали по целевым кредитам ставку 35 процентов, то при предоставлении налогоплательщиком соответствующих документов вы можете пересчитать налог по ставке 13 процентов. Если пересчет произвести невозможно, то сообщите об этом налогоплательщику, чтобы он смог получить разницу, подав декларацию в налоговую инспекцию.

Документы

Какие документы должны предоставить сотрудники для подтверждения строительства или покупки жилья по старым (до 01.01.08) и новым (после 01.01.08) договорам займа?

Для подтверждения целевого использования займа. Документами, подтверждающими целевое использование займа, могут быть: 1) сам целевой договор, на основании которого получен заем; 2) те бумаги, которые налогоплательщик должен представлять для подтверждения своего права на получение имущественного вычета (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) в связи с новым строительством либо приобретением на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для получения вычета. Имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. Одно условие: право плательщика на этот вычет должно быть подтверждено налоговой инспекцией по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.04 № САЭ-3-04/147@.

Итак, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет сотрудник предоставляет:

– договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

– акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в них.

Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт оплаты произведенных расходов:

– квитанции к приходным ордерам;

– банковские выписки о перечислении денег со счета покупателя на счет продавца;

– товарные и кассовые чеки;

– акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца;

– другие документы.

Печать на договоре

Любопытный вопрос: обязательно ли должна стоять на договоре займа печать? – Отнюдь. Свидетельство этому утверждению – постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.04.07 № А05-9771/2006-19. Инспекция, узрев на договоре 2002 года печать 2005-го, уличила предпринимателя в фальсификации доказательств и доначислила ему НДФЛ с материальной выгоды. Суд отклонил доводы налоговиков: у инспекции нет оснований для вывода о занижении базы, облагаемой НДФЛ, на суммы дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.

Обязательность соблюдения определенной формы для договора займа, в том числе проставление печати, законодательством не предусмотрена, поэтому факт ее проставления при представлении договора налоговому органу не влияет на действительность сделки.

Елена Распопина, генеральный директор ООО «Ассистанс Аудит»

УСН и минимальный налог: аванс зачтут, но через суд

Завершился налоговый период по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Этот налог нужно заплатить не позднее 31 марта. «Упрощенщики», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», активизировались: звонят и спрашивают, можно ли зачесть авансовые платежи в счет уплаты минимального налога?

Почему налоговики не хотят проводить зачет авансов

Финансисты, а вслед за ними и налоговики заняли позицию, согласно которой осуществить такой зачет невозможно. Они настаивают на том, что, несмотря на уже уплаченные суммы квартальных авансовых платежей, нужно уплатить минимальный налог в полном размере.

Согласно пункту 2 статьи 56 и пункту 1 статьи 146 Бюджетного кодекса единый налог, взимаемый в связи с применением УСН, и минимальный налог распределяются по уровням бюджета по-разному.

На основании того, что единый и минимальный налоги распределяются по разным нормам отчислений, финансисты и налоговики сделали вывод о том, что это разные налоги. В качестве доказательства они ссылаются на различные коды КБК. Это несоответствие в распределении налогов между бюджетами и вызывает яростное нежелание проводить зачет авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.

Позиция судей

Арбитражная практика по данному вопросу неоднородная. Суды некоторых округов приняли сторону налогоплательщиков. Однако Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа защитил налоговые органы (постановление от 23.09.05 № А42-3386/2005-29). Единообразие в решения судов внесло постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.05 № 5767/05. С его выходом судебных решений в пользу налоговых органов больше не должно быть. И вот доказательство – постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.01.08 № А42-3562/2007: распределение органами казначейства одного и того же налога по разным уровням бюджетной системы не может лишить налогоплательщика права на зачет уплаченных им авансовых платежей в счет уплаты минимального налога!

Позиция налоговиков

Казалось бы, вопрос зачета авансовых платежей в счет уплаты минимального налога решился. Но Минфин имеет свою позицию: решение о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможно только в пределах средств, поступающих в государственные внебюджетные фонды. Суммы уплаченных авансовых платежей, которые зачислены в иные бюджеты (государственные внебюджетные фонды), при отсутствии недоимки и задолженности по пеням, начисленным по тем же бюджетам (государственным внебюджетным фондам), подлежат не зачету, а возврату налогоплательщику (письмо Минфина России от 28.12.05 № 03-11-02/83). Такой же позиции придерживаются и в налоговых инспекциях города. Представитель одной из районных МИФНС Петербурга подтвердил нам, что авансы по единому налогу по-прежнему не зачитываются.

В 2007 году позиция налоговиков по данному вопросу принципиально не менялась: по-прежнему предлагалось переплату по авансовым платежам либо вернуть на расчетный счет, либо зачесть в счет уплаты авансовых платежей за последующие отчетные периоды согласно статье 78 кодекса.

В конце 2007 года кое-кому показалось, что финансисты дали добро на проведение зачета (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-11-04/2/231). Однако это не так. Ссылка на постановление Президиума ВАС РФ № 5767/05 в нем, конечно, есть. Но финансисты напоминают, что обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных сумм в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Зачет или возврат

В налоговых инспекциях вряд ли изменят свой подход, и практика отказа в зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога продолжится. Единственный способ отстоять свои права – обращение в суд. А он налогоплательщиков поддержит. У тех, кто не хочет конфликтовать с налоговой инспекцией, есть два пути: зачесть сумму излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по налогам и сборам или вернуть переплату на свой расчетный счет (ст. 78 НК РФ). И при этом полностью уплатить весь минимальный налог.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль