Шесть ситуаций начала года, в которых можно ошибиться

346
Основная часть поправок в Налоговый кодекс вступает в силу с 1 января 2008 года. Этот процесс сопровождается традиционными особенностями так называемого переходного периода. Тонкости связаны с «длящимися» сделками и другими хозяйственными ситуациями на стыке лет. Мы выяснили, какими правилами предлагают руководствоваться чиновники и когда с ними можно не согласиться. А также когда вообще не стоит беспокоиться о трудностях «перехода».

Каждый налог имеет свою специфику расчета. Например, для НДФЛ важна дата фактической выплаты дохода сотруднику, для ЕСН - момент начисления этих выплат, для амортизации - дата ввода объекта в эксплуатацию. Кроме того, влияние оказывают и особенности налогообложения самих операций. «УНП» выяснила мнение чиновников по шести самым распространенным вопросам, связанным с осуществлением операций на стыке двух лет.

Списать сразу или амортизировать - зависит от даты ввода в эксплуатацию...

Вопрос. Компания купила ксерокс за 17 тыс. рублей в декабре 2007 года. В том же месяце имущество начали использовать. Можно ли, следуя новым правилам Налогового кодекса, в налоговом учете единовременно списать стоимость этого основного средства?

Ответ. К сожалению, нет. Чиновники в этом уверены.

Действующая с этого года редакция Налогового кодекса позволяет сразу списывать расходы на приобретение основных средств стоимостью до 20 тыс. рублей. Минфин полагает, что этот новый лимит можно применять только к тем объектам, которые введены в эксплуатацию не раньше 1 января 2008 года (письмо от 03.11.07 № 03-03-06/1/767). Надо признать, что в логике чиновникам в данном случае не откажешь. В налоговом учете имущество включается в состав основных средств именно тогда, когда его начинают использовать в деятельности компании (п. 1 ст. 257 НК РФ). Получается, что, если компания начала эксплуатировать ксерокс, который стоит 17 тыс. рублей уже в декабре, он попал в состав амортизируемых основных средств (в 2007 году лимит первоначальной стоимости по статье 256 НК РФ составлял 10 тыс. рублей). Следовательно, придется в этом году начислять по нему амортизацию.

А вот если компания вводит в эксплуатацию оборудование в январе этого года, пусть даже оно было куплено в прошлом, применяются новые правила налогового учета.

КСТАТИ. В бухгалтерском учете дата ввода объекта в эксплуатацию принципиального значения не имеет. Имущество отражается в составе основных средств, если оно предназначено для использования в деятельности компании (п. 4 ПБУ 6/01). К примеру, если, согласно бухгалтерской учетной политике на 2007 год, нижний лимит первоначальной стоимости составлял 10 тыс. рублей, то имущество стоимостью от 10 тыс. до 20 тыс. рублей, приобретенное в декабре, в бухучете должно амортизироваться.

...равно как и скорость амортизации недорогого автомобиля

Вопрос. Компания в декабре купила легковой автомобиль за 400 тыс. рублей. Амортизация начинает начисляться с января 2008 года. Применять ли понижающий коэффициент амортизации?

Ответ. Если ввели автомобиль в эксплуатацию в декабре - применять, если уже в этом году - не надо.

В отношении транспортных средств специалисты финансового и налогового ведомства придерживаются аналогичного принципа: важна дата ввода в эксплуатацию. Допустим, компания приобрела в декабре прошлого года автомобиль за 400 тыс. рублей. В 2007 году коэффициент применялся к машинам стоимостью до 300 тыс. рублей. В 2008-м новый лимит в два раза выше - 600 тыс. рублей. Получается, что если компания начала эксплуатировать машину уже в прошлом году, то использовать коэффициент 0,5 при начислении амортизации придется. А если только в этом, то коэффициент применять не надо. То же самое относится к микроавтобусам (прежний ограничитель - 400 тыс. рублей, нынешний - 800 тыс. рублей).

Правда, некоторые специалисты возражают: определяющей должна быть дата начала начисления амортизации, ведь коэффициент 0,5 применяется к норме амортизации, которая рассчитывается уже в 2008 году, когда действуют новые правила. В ответ чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 258 НК РФ: срок полезного использования, из которого рассчитывают норму амортизации, определяется на дату ввода объекта в эксплуатацию. То есть в нашем примере в декабре. Кто прав, покажет только время и арбитражная практика.

Новый лимит суточных применяется к тем дням командировки, которые пришлись на этот год

Вопрос. Сотрудник был в командировке с 25 декабря 2007 года по 18 января 2008 года. Суточные выплачены в декабре прошлого года. Как определить необлагаемый размер суточных?

Ответ. Налоговики дозволяют применять новый лимит необлагаемых командировочных - 700 рублей - только к тем дням, которые приходятся на 2008 год.

Специалисты Федеральной налоговой службы заверили «УНП», что суточные, которые приходятся на дни командировки 2007 года, не облагаются НДФЛ в пределах 100 рублей. А за ту часть командировки, что пришлась на 2008 год, необлагаемый лимит определяется уже по Налоговому кодексу. Это 700 рублей для внутрироссийских, 2500 рублей для зарубежных служебных поездок (п. 3 ст. 217 НК РФ).

«То, что суточные фактически были выплачены в 2007 году, значения не имеет», - отметили в ФНС России. Это действительно так. Дело в том, что НДФЛ с суммы ранее выданных суточных компания должна удержать не ранее того момента, когда сотрудник вернется из командировки и отчитается о полученных под отчет средствах. То есть произойдет это уже в январе 2008 года, когда действуют новые правила.

Однако само по себе требование чиновников о 100-рублевом лимите Высший арбитражный суд еще в 2005 году признал незаконным (решение от 26.01.05 № 16141/04). Компания до 2008 года вправе была установить в своем локальном акте любой предел. Но такой подход чреват налоговым спором.

Для НДФЛ с материальной выгоды дата договора не важна

Вопрос. В декабре 2006 года компания выдала сотруднику заем на два года под 3 процента годовых. Проценты начисляются ежемесячно. По каким правилам в этом году рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды - новым или старым?

Ответ. По новым.

С 2008 года изменился порядок расчета материальной выгоды в виде экономии на процентах. В ФНС России нам подтвердили, что поправки распространяются на все договоры займа, независимо от даты их заключения. Соответственно в ситуации, когда договор заключен до 1 января 2008 года, но сейчас продолжает действовать, материальную выгоду за период пользования займом с 1 января 2008 года нужно рассчитывать уже по новым правилам (они изложены в пункте 2 статьи 212 НК РФ).

Поправки касаются двух моментов. Во-первых, теперь не нужно рассчитывать материальную выгоду на последний день налогового периода (то есть 31 декабря), если на конец года вся заемная сумма не возвращена. С этого года налоговую базу в виде материальной выгоды нужно определять только на дату получения дохода. Под ней понимается день уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а при выдаче беспроцентного займа - день возврата самого займа или его части (письмо Минфина России от 02.04.07 № 03-04-06-01/101).

Во-вторых, изменился сам порядок определения материальной выгоды. Теперь, согласно новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса, для расчета надо брать ставку рефинансирования не на дату получения займа, а на дату фактического получения дохода.

НА ЦИФРАХ. Договор займа сроком на 2 года заключен 20 декабря 2006 года на сумму 1,8 млн рублей под 3% годовых. Проценты начисляются ежемесячно. Ставка рефинансирования на 20 декабря 2006 года составляла 11 процентов.

Сумма материальной выгоды за декабрь 2007 года составит 8026 руб. (1 800 000 руб. x (11% x 3/4 - 3%) x 31 дн. : 365 дн.). НДФЛ с материальной выгоды составит 2809 руб. (8026 руб. x 35%).

В январе 2008 года расчет материальной выгоды будет другим, поскольку будет использована ставка рефинансирования на момент возврата, а не получения займа. Она равна 10%. В результате сумма материальной выгоды будет равна 6879 руб. (1 800 000 руб. x (10% x 3/4 - 3%) x 31 дн./ 365 дн.). НДФЛ с нее составит 2407 руб. (6879 руб. x 35%).

Таким образом, сумма НДФЛ за январь 2008 года по сравнению с декабрем 2007 года уменьшится на 402 руб. (2809 - 2407).

Материальная помощь в связи с рождением ребенка, выплаченная в этом году, НДФЛ не облагается

Вопрос. Сотрудница родила ребенка в ноябре 2007 года, приказ о выплате материальной помощи - 50 000 рублей - подписан в декабре 2007 года, а фактически помощь выплачена в январе 2008 года. Нужно ли удерживать НДФЛ? Изменится ли что-либо, если приказ о выплате помощи подписан не в 2007-м, а в 2008 году?

Ответ. НДФЛ не надо удерживать независимо от даты приказа.

С этого года материальная помощь, которую компания выдает сотруднице в связи с рождением ребенка, в пределах 50 тыс. рублей не облагается НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ). Для НДФЛ главное, чтобы фактическая выплата была не ранее 1 января 2008 года, когда вступили в силу поправки. Поэтому чиновники не видят препятствий для применения льготы по НДФЛ в случаях, когда выплаченная в этом году премия предоставляется маме, родившей ребенка в 2007 году.

КСТАТИ. Аналогичная норма появилась в пункте 3 статьи 238 НК РФ - с суммы такой материальной помощи компания не платит ЕСН. Причем для ЕСН важен именно момент начисления выплат, который определяют по дате приказа о выдаче матпомощи. Однако у компаний, применяющих общий режим налогообложения, материальная помощь как раньше, так и сейчас не облагается ни ЕСН, ни страховыми взносами в ПФР. Дело в том, что сумма такой помощи не уменьшает налогооблагаемую прибыль компании. А значит, до 1 января текущего года ее сумма исключалась из налоговой базы по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Ограничение размера вычета НДС при товарообменной операции на стыке лет можно не применять

Вопрос. В декабре 2007 года компания заключила договор купли-продажи товара. В январе 2008 года в счет оплаты передала вексель третьего лица. НДС стороны перечислили друг другу отдельными платежками. В каком размере покупатель вправе предъявить НДС к вычету - исходя из балансовой стоимости векселя или фактически перечисленных сумм?

Ответ. Налог к вычету можно будет принять в полном объеме.

В Минфине уверены, что проблем с вычетом не возникнет: «норма пункта 2 статьи 172 НК РФ, в которой раньше содержалось условие о том, что вычет рассчитывается исходя из балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества, и так задержалась в кодексе на целый год. Фактически законодатель лишь устранил содержавшееся ранее противоречие между пунктом 4 статьи 168 НК РФ и пунктом 2 статьи 172 НК РФ».

На всякий случай приведем еще один аргумент для инспектора. Право на вычет возникло в январе 2008 года, когда действует уже новая норма пункта 2 статьи 172 НК РФ. А в ней нет упоминания о балансовой стоимости имущества.

Еще «переходные» ситуации

1 Налоговая переплата, образовавшаяся до 1 января 2008 года, засчитывается по новым правилам

С этого года переплату можно зачесть только между налогами одного вида - федеральными, региональными и местными (п. 1 ст. 78 НК РФ). Зачет по новым правилам можно провести в отношении любой переплаты независимо от того, когда она образовалась - до или после 1 января 2008 года. Как выяснила «УНП», в Минфине России придерживаются именно такого подхода.

2 Перечисленные в этом году оставшиеся платежи по договору страхования распределять не нужно

Если часть платежей по договору страхования перечислена в прошлом году и единовременно учтена в составе расходов, то оставшиеся платежи также не нужно распределять в налоговом учете (как того требует новая редакция кодекса). Подробнее об этом читайте в «УНП» № 2, 2008, стр. 12.

3 Налог с дивидендов, выплаченных после 1 января 2008 года, рассчитывается по новым правилам

Как НДФЛ, так и налог на прибыль с дивидендов удерживают на дату выплаты дохода акционеру (или участнику). Поэтому при выплате дивидендов за 2007 год в текущем году нужно применять новые нормы статей 224, 275.1 и 284 НК РФ. При этом период, по итогам которого распределяются дивиденды, не важен. Этот принцип Минфин заявил еще в 2005 году (письмо от 29.06.05 № 03-05-01-04/215).

4 По старым договорам займа на приобретение жилья НДФЛ с материальной выгоды можно не удерживать

С 2008 года материальная выгода за пользование займами не облагается НДФЛ при условии, что заемщик имеет право на получение имущественного вычета (п. 1 ст. 212 НК РФ). То, что договор целевого займа был заключен до начала текущего года, значения не имеет. Специалисты ФНС России с этим согласны.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль