НИОКР: финансирование с возвратом – целевой займ

648
Петербург – город науки, и в последнее время все чаще в письмах наших читателей звучит тема финансирования на возвратной основе научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). НИОКР – процесс длительный, поэтому возникает вопрос: в какой момент нужно предъявить бюджету НДС, уплаченный поставщикам, – по мере расходования денежных средств, полученных от финансирующей стороны, или по мере использования результатов НИОКР в производстве?..

Бухгалтерский учет

Договор на финансирование НИОКР на возвратной основе является договором целевого займа (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 814 ГК РФ), следовательно, полученные денежные средства нужно учитывать на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» либо на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – в зависимости от срока действия договора займа. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (п.12 ПБУ 15/01). Они являются прочими расходами и включаются в финансовый результат организации, кроме случаев использования заемных средств на предоплату материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты. В этом случае расходы по займам относятся на увеличение дебиторской задолженности.

При поступлении МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с полученным займом, отражается в бухучете в общем порядке с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика (пп. 14 и 15 ПБУ 15/01). Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР, установлены в ПБУ 17/02. Расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ПБУ 17/02), субсчет 08-8. Расходы на НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции, при выполнении условий, установленных пунктом 7 ПБУ 17/02, списываются с кредита счета 08-8 в дебет счета 04 «Нематериальные активы», на котором учитываются обособленно согласно Плану счетов.

НА ЦИФРАХ. Для производства детского конструктора компания проводила НИОКР. В феврале-мае 2005 г. Фонд содействия перечислил для проведения НИОКР 2 млн руб. Финансирование произведено на возвратной основе с уплатой процентов за использование денежных средств. На эти же цели использованы собственные средства – 200 тыс. руб. Все истрачено в 2005 г. Работы окончены по графику, утвержденному фондом, в 2007 г. Исключительные права на результаты проведенных НИОКР не оформлены. Результаты НИОКР начали использовать в производстве в августе

2007-го. На каком счете учитывать расходы на НИОКР: на 04 или 97? В какой момент нужно предъявить бюджету НДС, уплаченный поставщикам: в 2005-м или в августе 2007-го?

Срок списания расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности определяется самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов этих работ, в течение которого организация может получать экономическую выгоду (доход), но не более пяти лет (пп. 10, 11, 12, 14 ПБУ 17/02). Списание расходов может производиться линейным способом равномерно в течение принятого срока в размере 1/12 годовой суммы и отражатся в учете: Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 20 «Основное производство» либо другие счета затрат. В этой ситуации расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1 сентября 2007 г., а суммы «входного» НДС по материалам, работам, услугам, использованным при проведении НИОКР, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (ст. 171, 172 НК РФ).

Таким образом, НДС, уплаченный поставщикам, следовало принять к вычету при наличии первичных документов (накладных, актов выполненных работ) и счетов-фактур в 2005 г. по мере оплаты его поставщикам.

Налоговый учет

В налоговом учете суммы процентов по займам включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Чтобы совместить налоговый и бухгалтерский учет, организации, как правило, устанавливают в бухучете срок полезного использования результатов НИОКР равным сроку списания расходов в налоговом учете. Для целей налогообложения прибыли расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов равномерно начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования, в течение одного года при условии использования разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Дата завершения разработок определяется по дате подписания акта сдачи-приемки соответствующих работ (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль