Учетная политика ускорит налоговую амортизацию

525
Неясности Налогового кодекса можно истолковать с наибольшей выгодой для компании, а налоговая учетная политика станет индульгенцией, если возникнут разногласия с инспектором. В этом спецвыпуске мы представляем максимально полную информацию для пошагового формирования налоговой учетной политики компании - от принципиальных положений до важных «мелочей».

Если компания в 2008 году планирует приобрести основные средства, то учетная политика поможет учесть в расходах максимальную сумму амортизации. Напомним, что по объектам, введенным в эксплуатацию раннее 2008 года, амортизация начисляется в том порядке, который был установлен на момент ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ).

1 Метод начисления амортизации

Линейный способ, который заключается в равномерном начислении амортизации исходя из первоначальной стоимости, - самый распространенный, поскольку не приводит к разницам между налоговым и бухгалтерским учетом.

У нелинейного метода свой плюс - в первые месяцы эксплуатации основного средства его амортизация значительна, так как она определяется по удвоенным нормам. Но исчисляется она от остаточной стоимости имущества. Следовательно, уменьшение остаточной стоимости приводит к автоматическому уменьшению суммы амортизации, признаваемой в учете. Так что нелинейный метод выгоден тем, кто хочет получить кратковременный эффект. И не боится временных разниц, которые неизбежны, поскольку в бухучете нет способа, совпадающего с нелинейным.

Отметим, что нелинейный способ не может быть применен по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам со сроком эксплуатации более 20 лет.

Рекомендации «УНП». Компаниям выгодно использовать оба метода по разным группам объектов - это позволит увеличить сумму амортизации и избежать возникновения части разниц. Для этого нелинейный способ устанавливается только по нескольким дорогим объектам. А по остальным применяется линейный метод.

Недостаток такого комбинированного варианта - он поддерживается не всеми бухгалтерскими программами. Кроме того, он прямо не предусмотрен НК РФ. Но и не запрещен, что подтвердили нам в ФНС России.

2 Применение амортизационной премии

Амортизационная премия позволяет сразу списать до 10 процентов всех расходов на приобретение или модернизацию (а также реконструкцию, техперевооружение, достройку и дооборудование, а также частичную ликвидацию) основного средства в уменьшение базы по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). От этой возможности лучше не отказываться, если компания активно приобретает оборудование, технику, здания и т. п. В то же время в бухучете аналога амортизационной премии нет. Поэтому ее использование приведет к возникновению временных разниц.

Рекомендации «УНП». Трудоемкость учета можно уменьшить, применяя амортизационную премию только по отдельным дорогостоящим группам ОС (письмо Минфина России от 17.11.06 № 03-03-04/1/779). Например, стоимостью свыше 1 млн рублей.

Подчеркнем, что величину амортизационной премии нужно также прописать в учетной политике - она может варьироваться от 0 до 10 процентов включительно. Если компания в 2008 году ожидает прибыль, то выгоднее использовать максимальное значение премии. Если есть вероятность получить убыток, то безопаснее уменьшить размер премии, чтобы не допустить отрицательного финансового результата и избежать тем самым повышенного внимания со стороны налоговиков.

3 Амортизация по объектам, бывшим в эксплуатации

Если компания приобрела объекты, бывшие в эксплуатации, то она имеет право начислять амортизацию исходя из срока полезного использования, уменьшенного на время эксплуатации имущества предыдущим собственником (п. 12, 14 ст. 259 НК РФ).

Рекомендации «УНП». Компания может существенно увеличить сумму ежемесячной амортизации, если воспользуется таким правом. Но предыдущий срок эксплуатации организация должна подтвердить документально. Для этого могут быть использованы информация из актов по форме № ОС-1 или № ОС-1а, а также техпаспорт автомобиля, технический паспорт здания и т. д. (письмо Минфина России от 03.08.05 № 03-03-04/1/142).

Если же компания не зафиксировала в учетной политике использование такого права, или намеренно от него отказалась, или просто не может подтвердить срок прошлой эксплуатации, то амортизацию нужно рассчитывать исходя из полного срока эксплуатации.

НА ЦИФРАХ. Компания приобретает автомобиль, отработавший два года. Его цена - 216 000 руб. (без НДС).

Полный срок эксплуатации, предположим, составляет шесть лет, или 72 месяца. По общим правилам ежемесячная сумма амортизации - 3000 руб. (216 000 руб. / 72 мес.). Столько компания будет относить на расходы при использовании линейного метода, если не воспользуется правом уменьшить срок. Если же это право будет упомянуто в учетной политике, то компания может сократить срок амортизации до четырех лет (6 - 2), или 48 месяцев. Значит, ежемесячная сумма расходов увеличится до 4500 руб. (216 000 руб. : 48 мес.).

В бухучете амортизацию нужно исчислять исходя из срока, установленного компанией (п. 20 ПБУ 6/01). Иначе говоря, в нашем случае - исходя из 48 месяцев. Благодаря этому не будет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

4 Амортизация по объектам, состоящим из отдельных частей

Имущество, которое состоит из нескольких частей, можно учесть двумя способами: либо как единое основное средство, либо каждая из частей учитывается как отдельный объект. Выбор первого варианта позволяет те части, которые стоят не более 20 000 рублей, списать единовременно и тем самым отложить уплату налога на прибыль. Но это нередко приводит к спорам с чиновниками.

В ДЕТАЛЯХ. При оприходовании объекта, состоящего из нескольких частей, нужно в индивидуальном порядке решать, учитывать его целиком или по частям. Скажем, в Минфине России запрещают считать монитор и системный блок отдельными ОС, поскольку они не могут эксплуатироваться друг без друга (письмо от 04.09.07 № 03-03-06/1/639).

Но не все судьи соглашаются с таким выводом. Свидетельства тому - постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 20.03.07 № А21-2148/2006 и Московского округа от 30.03.07 № КА-А40/ 2053-07-П. В них судьи сказали, что поскольку монитор может переключаться от одного компьютера к другому, то нельзя говорить о том, что монитор и системный блок формируют единый объект.

На наш взгляд, нереально признать отдельными основными средствами только те объекты, замена которых невозможна или крайне затруднительна. В остальных случаях у налогоплательщика есть хорошие шансы на победу.

Чем грозит новое ПБУ по нематериальным активам

По нематериальным активам также нужно выбрать метод начисления амортизации: линейный, нелинейный или комбинированный, и зафиксировать его в учетной политике.

Обычно налоговый учет таких активов не вызывает трудностей, поскольку часто совпадает с бухгалтерским учетом. Правда, Минфин недавно представил на регистрацию в Минюст проект нового ПБУ по нематериальным активам. Если проект вступит в силу, компании будут вправе (а иногда и обязаны) в бухгалтерском учете менять срок полезного использования нематериальных активов, пересматривать способ начисления амортизации, а Налоговый кодекс так поступать запрещает. Значит, возникнут разницы между учетами. Планируется, что новые правила будут применяться уже с отчетности за 2008 год. Как только Минюст одобрит проект, «УНП» опубликует подробный комментарий.

Когда в налоговом учете применяются повышающие и понижающие коэффициенты амортизации

КОЭФФИЦИЕНТ 3

ОБЪЕКТЫ ЛИЗИНГА И ИМУЩЕСТВО ДЛЯ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Коэффициент, не превышающий 3, предназначен для основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, а также по предметам лизинга (п. 7 ст. 259 НК РФ). Но учтите, что у лизингополучателя амортизация вычитается из лизинговых платежей, включаемых в затраты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так что повышенный коэффициент не позволит лизингополучателю увеличить расходы и снизить налогооблагаемую прибыль (но позволит уменьшить остаточную стоимость объекта).

КОЭФФИЦИЕНТ 2

ОБЪЕКТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В АГРЕССИВНОЙ СРЕДЕ ИЛИ ПРИ ПОВЫШЕННОЙ СМЕННОСТИ

Частая причина применения коэффициента, не превышающего 2, - использование ОС в условиях агрессивной среды (их перечень нужно установить самостоятельно - письмо Минфина России от 16.06.06 № 03-03-04/1/521) или при повышенной сменности (в три смены или круглосуточно - письмо Минфина России от 19.10.07 № 03-03-06/ 1/727). Также этот коэффициент можно применять к объектам резидентов особых экономических зон и сельхозорганизаций промышленного типа (п. 7 ст. 259 НК РФ).

КОЭФФИЦИЕНТ 0,5

ДОРОГИЕ АВТОМОБИЛИ И ПАССАЖИРСКИЕ МИКРОАВТОБУСЫ

Компания обязана применять понижающий коэффициент (0,5) по дорогостоящим легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам. С этого года первоначальная стоимость таких автомобилей должна превышать 600 000 рублей, микроавтобусов - 800 000 рублей (п. 9 ст. 259 НК РФ). Поскольку его применение является обязанностью компании, его не обязательно закреплять в налоговой учетной политике.

Подчеркнем, что эта норма распространяется только на объекты, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2008 года.

КОЭФФИЦИЕНТ МЕНЕЕ 1

ЛЮБЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

По другим (кроме дорогих автомобилей и микроавтобусов) основным средствам применение пониженного коэффициента - дело добровольное и крайне редкое. В этом есть смысл, если в 2008 году компания ожидает получить убытки и желает сократить затраты, чтобы не привлекать к себе дополнительное внимание налоговиков (и не получить приглашение на комиссию по «убыточности»). Решив использовать коэффициент, надо определить его величину (менее единицы) и группы основных средств, по которым он вводится. Пониженный коэффициент нельзя пересматривать до конца года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль