Оптимальный порядок учета прямых расходов. Алгоритм формирования

684
Налоговый кодекс прописывает самый общий механизм учета прямых расходов, отдавая на откуп компаниям проработку конкретных деталей. Сложнее всего прямые расходы учитываются в производственных компаниях. Предлагаем пошаговую методику, которая поможет установить в налоговой учетной политике наиболее подходящий порядок учета прямых расходов.

Шаг первый. Формируется перечень прямых расходов

Налоговый кодекс позволяет компаниям самостоятельно устанавливать состав прямых расходов, предлагая лишь примерный перечень (п. 1 ст. 318 НК РФ). Этот список лучше не расширять. Ведь прямые расходы уменьшают облагаемую прибыль не сразу, а после реализации продукции либо работ. Этим они невыгодно отличаются от косвенных затрат. Так что желательно, напротив, увеличивать перечень косвенных расходов, сокращая прямые.

Производственные компании. Предлагаемый в Налоговом кодексе перечень расходов разрабатывался как раз для производственных организаций, поэтому безопаснее от него не отступать. В него включаются основные материалы, используемые для производства, а также комплектующие и полуфабрикаты; расходы на оплату труда производственного персонала с учетом сумм ЕСН и пенсионных взносов; амортизация по производственным основным средствам (письмо Минфина России от 02.03.06 № 03-03-04/1/176).

Торговые компании. Из Налогового кодекса прямо следует, что у торговых компаний к прямым расходам относятся стоимость приобретенных товаров и затраты на их доставку до склада налогоплательщика (абз. 3 ст. 320). Кроме того, сюда же можно отнести и другие расходы, связанные с приобретением товаров, например таможенные пошлины и сборы. Выбранный порядок определения стоимости покупных товаров надо применять не менее двух лет подряд (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Компании сферы услуг. Если компания оказывает услуги, то она не обязана определять стоимость незавершенных заказов. Все прямые затраты по ним организация вправе сразу учитывать при налогообложении прибыли (последний абзац п. 2 ст. 318 НК РФ). Фактически они не отличаются от косвенных, но инспекторы все равно требуют отдельно установить перечень прямых затрат. Это предписание несложно выполнить. К прямым расходам по услугам обычно относятся зарплата производственного персонала вместе с ЕСН и пенсионными взносами.

Шаг второй. Определяется сумма прямых расходов, которую надо распределять

Согласно статье 319 Налогового кодекса, компании, имеющие «незавершенку», должны рассчитывать сумму прямых расходов, которая подлежит распределению между остатками незавершенной продукции, работ или услуг; остатков готовой продукции и отгруженных товаров. Исключение составляют компании сферы услуг, которые сразу списывают прямые расходы.

Подчеркнем, применять выбранный метод надо не ко всем затратам, а лишь к тем, которые нельзя прямо отнести на готовую либо незавершенную продукцию (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ). Детализация расчета зависит от специфики и ассортимента производимых компанией товаров (выполняемых работ).

Расчет в целом по всему производству - самый популярный вариант. Особенно он актуален для компаний, которые определяют только общую стоимость «незавершенки».

Позаказный вариант распределения наиболее точен и распространен при выполнении работ.

Учет по каждому виду продукции либо калькуляционным единицам могут позволить себе не все предприятия. В основном он допустим при ограниченном ассортименте продукции или количестве заказов.

Распределение по ассортиментным группам - оно может производиться по нескольким видам товара, объединенным каким-либо общим признаком. Например, исходным сырьем.

Допустим и иной порядок расчета - в Налоговом кодексе на этот счет нет ограничений.

Шаг третий. Собственно распределение затрат

Большинство компаний используют прошлогодний метод распределения. Есть и те, кто обязан это сделать. Это организации, созданные в 2007 году. А также компании, которые в прошлом году изменили метод распределения (по сравнению с 2006 годом). Подобное ограничение введено Налоговым кодексом: выбранный метод нужно использовать не менее двух лет (абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ). Так что если компания с 2008 года утверждает новый способ распределения прямых затрат, то отказаться от него можно будет только с 2010 года.

Выбор метода распределения зависит от специфики деятельности. Так, у обрабатывающих предприятий базой для распределения часто становится количество сырья, отпущенного в производство. У строительных и ремонтных предприятий - стоимость заказов по договорам, выполняемым в течение месяца. Многие производственные компании учитывают соотношение нераспределяемых прямых затрат или иные показатели. В частности, иногда за базу для распределения берется не количество, а стоимость сырья.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль