Газета

Невозвращенные подотчетные суммы НДФЛ не облагаются

  • 28 мая 2014
  • 4141

Налоговики не вправе начислять НДФЛ на подотчетные суммы, которые работник не вернул в установленный срок. По мнению суда, дохода не возникает, если задолженность не списана, а срок давности по долгу не истек (постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.14 № А65-15313/2013).

Причина спора. Истек период, на который выданы подотчетные суммы, а работники не оформили авансовые отчеты. Их нет и на конец периода, охваченного налоговой проверкой. Инспекция заявила о получении сотрудниками дохода, необходимости исчисления НДФЛ. Налог определен по максимальной ставке, введенной для материальной выгоды по заемным средствам (35%). Хотя выдача данных средств должна проводиться по договору займа или кредитному договору (см. ст. 807 и 819 ГК РФ). 

Решение суда. Документы, подтверждающие выдачу займа, отсутствуют. Это свидетельствует о незаконности применения 35-процентной ставки. Недопустимо и применение 13-процентной ставки.По задолженности не истек трехлетний срок. Следовательно, она может быть востребована и не списана с работника. У физлица нет доходов, которыми оно может распоряжаться. Это, как видно из пункта 1статьи 210 НК РФ, показывает, что у гражданина нет доходов, облагаемых НДФЛ. Кроме того, в суд предъявлены приходные кассовые ордера и выписки из кассовой книги. Из них ясно: сотрудники вернули подотчетные средства. Это произошло по истечении проверяемого периода, но до вынесения решения по результатам налоговой проверки. Значит, на день оформления этого решения чиновникам было известно об отсутствии доходов у гражданина. Проверяющие неправомерно начислили налог.

Мнение Минфина. Действия инспекции противоречат даже письму Минфина России от 24.09.09 № 03-03-06/1/610. В нем указано: невозвращенные суммы относятся на доход лишь в том периоде, когда истек срок их взыскания.

Пример

15 января 2011 года работнику выданы средства на закупку товаров. Срок представления отчета или возврата неиспользованных сумм, введенный приказом по организации, — два месяца. Следовательно, с 16 марта 2011 года долг становится просроченным.

Срок давности по такому долгу — три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). По общему правилу невозвращенный долг увеличит облагаемые доходы в марте 2014 года. Исключение возможно, если до марта 2014 года сотрудник подпишет обязательство о погашении задолженности, либо утвердит акт сверки, либо иным способом признает долг. Тогда нужно заново отсчитывать трехлетний срок (ст. 203 ГК РФ).

Допустим, в феврале 2014 года работник направит письмо, попросив отсрочку для погашения долга. Тогда доход возрастет только в феврале 2017 года (если задолженность к тому времени не будет погашена и не будет новой просьбы об отсрочке).

Также налог надо начислить, если организация добровольно спишет задолженность физлица. Его доход увеличится в том периоде, когда предприятие простило долг. Основания для начисления взносов во внебюджетные фонды возникают также после истечения сроков взыскания или списания долга.

О том, какие аргументы помогают компаниям выигрывать споры по подотчетным, читайте в статье Компании с успехом доказали, что подотчетные не облагаются НДФЛ

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.